• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[2006]102號(hào)
• 【發(fā)布日期】2006-07-12
• 【生效日期】2006-07-12
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知

(國稅發(fā)[2006]102號(hào))





各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：?

 針對(duì)部分地區(qū)在出口退（免）稅工作中反映的一些問題,，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：?

 一,、出口企業(yè)出口的下列貨物,，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅,。?

 （一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物,；?

 （二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；?

 （三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物,；?

 （四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物,；?

 （五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。?

 一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：

 銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率?

 一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：?

 應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率?

 對(duì)上述應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物,，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的,，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的,，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目,。?

 出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外,，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的,，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的,，不退還消費(fèi)稅,。?

 二,、對(duì)出口企業(yè)按本通知第一條規(guī)定計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物,，不再辦理退稅,。對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額,；對(duì)已辦理出口退稅的,，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。?

 三,、退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè),，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免,、抵,、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù),，對(duì)審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫,。對(duì)小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅,；對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款,，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行,。?

 四,、出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外,，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）,、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》,，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè),。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請(qǐng)開具代理出口證明的,，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由,，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開具代理出口證明,。?

 因代理出口證明推遲開具,，導(dǎo)致委托出口企業(yè)不能在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)正常申報(bào)出口退稅而提出延期申報(bào)的，委托出口企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕68號(hào)）第四條規(guī)定辦理,。?

 代理出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi),，向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān),，對(duì)代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的,，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān),。委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該批貨物按內(nèi)銷征稅。?

 五,、從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè),，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》,；并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù),。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù),。?

 六,、企業(yè)以實(shí)物投資出境的設(shè)備及零部件（包括實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)在實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策以前購進(jìn)的設(shè)備），實(shí)行出口退（免）稅政策,。實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)以實(shí)物投資出境的在實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策以后購進(jìn)的設(shè)備及零部件,，不實(shí)行單項(xiàng)退稅政策，實(shí)行免,、抵,、退稅的政策。?

 企業(yè)以實(shí)物投資出境的外購設(shè)備及零部件按購進(jìn)設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計(jì)算退（免）稅,；企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備,，按照下列公式計(jì)算退（免）稅：?

 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值×適用退稅率?

 設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-已提折舊?

 企業(yè)以實(shí)物投資出境的自用舊設(shè)備,，須按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計(jì)算提取折舊,，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)出口自用舊設(shè)備的退稅申報(bào)后,，須填寫《舊設(shè)備折舊情況核實(shí)表》（見附件）交由負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無誤后辦理退稅,。?

 七、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式,，國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品,，凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品的，不予退（免）稅,；其他機(jī)電產(chǎn)品按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅,。?

 八、出口企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號(hào)）的有關(guān)規(guī)定辦理出口退(免)稅認(rèn)定手續(xù),。出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物,，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅,；凡超過出口退稅申報(bào)期限的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。?

 九,、本通知自2006年7月1日起執(zhí)行,，執(zhí)行日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn),。

??附件：舊設(shè)備折舊情況確認(rèn)表



 國家稅務(wù)總局

 二○○六年七月十二日