• 【發(fā)布單位】財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)稅[2009]57號(hào)
• 【發(fā)布日期】2009-04-16
• 【生效日期】2009-04-16
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】政策參考

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知

財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知

(財(cái)稅[2009]57號(hào))





各省,、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策通知如下：

 一、本通知所稱資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的,、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失,，存款損失,，壞賬損失,，貸款損失,，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報(bào)廢,、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

 二,、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

 三,、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn),、清算,，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分,，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

 四、企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收,、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

 （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷,，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?
 （二）債務(wù)人死亡,，或者依法被宣告失蹤、死亡,，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?
 （三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的,；

 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,，無法追償?shù)模?
 （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的,；

 （六）國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

 五,、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后,，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

 （一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉,、解散、被撤銷,，并終止法人資格,，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被依法注銷,、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán),；

 （二）借款人死亡,，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償,，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán)；

 （三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故,，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償,，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù),，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,，未能收回的債權(quán)；

 （四）借款人觸犯刑律,，依法受到制裁,，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者,，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán),；

 （五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律,，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后,，仍無法收回的債權(quán),；

 （六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后,，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過,，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后,，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán),；

 （七）由于上述（一）至（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn),，抵債金額小于貸款本息的差額,，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

 （八）開立信用證,、辦理承兌匯票,、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因,，無法償還墊款,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

 （九）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因,，未能還清透支款項(xiàng),，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)；

 （十）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi),，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）,，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款,；

 （十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán),；

 （十二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

 六,、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資,，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

 （一）被投資方依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,、被撤銷,，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,；

 （二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上,，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的,；

 （三）對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；

 （四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,，累計(jì)發(fā)生巨額虧損,，已完成清算或清算期超過3年以上的；

 （五）國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

 七、對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨,，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額,，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 八,、對(duì)企業(yè)毀損,、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值,、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額,，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 九,、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨,，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

 十,、企業(yè)因存貨盤虧、毀損,、報(bào)廢,、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

 十一,、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí),，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。

 十二、企業(yè)境內(nèi),、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算,，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

 十三,、企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),，包括具有法律效力的外部證據(jù),、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等,。

 十四,、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。



 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

 二○○九年四月十六日