• 【發(fā)布單位】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)稅[2009]48號(hào)
• 【發(fā)布日期】2009-04-17
• 【生效日期】2009-04-17
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】財(cái)政部
• 【所屬類別】政策參考

財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知

財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知

(財(cái)稅[2009]48號(hào))





各省、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：



 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題明確如下：



 一,、保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金,，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：



 1.非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%,；投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),，有保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%,，無(wú)保證收益的,，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%。



 2.有保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù),，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.15%,；無(wú)保證收益的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%,。



 3.短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù),，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%；長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù),，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.15%,。



 4.非投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%,；投資型意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù),，有保證收益的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%，無(wú)保證收益的,，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%,。



 保險(xiǎn)保障基金，是指按照《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》（保監(jiān)會(huì),、財(cái)政部,、人民銀行令2008年第2號(hào)）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人,、保單受讓公司或者處置保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的非政府性行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)救助基金,。



 保費(fèi)收入，是指投保人按照保險(xiǎn)合同約定,，向保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi),。



 業(yè)務(wù)收入，是指投保人按照保險(xiǎn)合同約定,，為購(gòu)買相應(yīng)的保險(xiǎn)產(chǎn)品支付給保險(xiǎn)公司的全部金額,。



 非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是指僅具有保險(xiǎn)保障功能而不具有投資理財(cái)功能的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),。



 投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),，是指兼具有保險(xiǎn)保障與投資理財(cái)功能的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。



 有保證收益,，是指保險(xiǎn)產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障,。



 無(wú)保證收益，是指保險(xiǎn)產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證,，投保人承擔(dān)全部投資風(fēng)險(xiǎn),。



 二、保險(xiǎn)公司有下列情形之一的,，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：



 1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的,。



 2.人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。



 三,、保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、未決賠款準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除。



 1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。



 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金,。



 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。



 長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金,。



 2.未決賠款準(zhǔn)備金分已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金,。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金,，按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取,；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取,。



 未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金,。



 已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠,、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金,。



 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已經(jīng)發(fā)生,、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金,。



 理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi),、訴訟費(fèi),、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金,。



 四,、保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付,，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除,。



 五,、本通知自2008年1月1日至2010年12月31日?qǐng)?zhí)行。



財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年四月十七日