• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函[2009]507號(hào)
• 【發(fā)布日期】2009-09-14
• 【生效日期】2009-09-14
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知

(國(guó)稅函[2009]507號(hào))





 各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：?



 根據(jù)中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港,、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的有關(guān)問題通知如下：



 一,、凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè),、科學(xué)設(shè)備收取的款項(xiàng)（即我國(guó)稅法有關(guān)租金所得）的,，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對(duì)此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的,，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率,。



 上述規(guī)定不適用于使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動(dòng)產(chǎn)條款的規(guī)定,。



 二,、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專有技術(shù),，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的,、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡(jiǎn)稱專有技術(shù)）,。



 三,、與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用,，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施,，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在,，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù),。



 四,、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù),，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù),，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍,，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán),，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得,，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定,。



 五、在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持,、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi),，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi),，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定,。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定,。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。



 六,、下列款項(xiàng)或報(bào)酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費(fèi),，應(yīng)為勞務(wù)活動(dòng)所得：



 （一）單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬；



 （二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬,；



 （三）專門從事工程,、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項(xiàng),；



 （四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報(bào)酬,。



 上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定，但個(gè)別稅收協(xié)定對(duì)此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費(fèi)條款）,。



 七、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對(duì)方居民受益所有人,，第三國(guó)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)從我國(guó)境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)適用該第三國(guó)與我國(guó)的稅收協(xié)定的規(guī)定,；我國(guó)居民企業(yè)設(shè)在締約對(duì)方的常設(shè)機(jī)構(gòu)不屬于對(duì)方居民，不應(yīng)作為對(duì)方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定,；由位于我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付給與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的締約對(duì)方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，適用我國(guó)與該締約國(guó)稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定,。



 八,、本通知于2009年10月1日起執(zhí)行。各地應(yīng)按本通知規(guī)定做好稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的執(zhí)行工作，并將執(zhí)行中遇到的問題及時(shí)報(bào)告稅務(wù)總局,。



 國(guó)家稅務(wù)總局

 二○○九年九月十四日