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國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準則的通知

(國稅發(fā)[2009]149號)

各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為完善注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系,，明確涉稅鑒證和涉稅服務(wù)的業(yè)務(wù)標準,，保障涉稅中介服務(wù)當事人的合法權(quán)益，促進稅收專業(yè)服務(wù)市場的健康發(fā)展,，稅務(wù)總局制定了《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》和《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則》,，現(xiàn)予發(fā)布，自2010年1月1日起施行,。執(zhí)行中如有問題,，請及時向稅務(wù)總局（納稅服務(wù)司）報告。

附件：1.注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則?

2.注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則

國家稅務(wù)總局

二○○九年十二月二日

附件1??

注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則

?? 第一章總則

第一條為規(guī)范注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為,，明確涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準,，保障涉稅鑒證當事人的合法權(quán)益，根據(jù)《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）及其他有關(guān)規(guī)定,，制定本準則,。

第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所,。

第三條本準則所稱涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托,，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽,，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關(guān)標準,，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動,。

第四條涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證等三種類型,。

第五條涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及以下當事人：

委托人,，即委托稅務(wù)師事務(wù)所對涉稅事項進行鑒證的單位或個人。

鑒證人,，即接受委托,，執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。

被鑒證人,，即與鑒證事項相關(guān)的單位或個人,。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權(quán)指定的第三人,。

使用人,，即預期使用鑒證結(jié)果的單位或個人。

第六條本準則使用下列術(shù)語：

鑒證事項,，是指鑒證人所評價和證明的對象,。

鑒證材料,，是指在鑒證業(yè)務(wù)過程中涉及的各類信息載體,。

鑒證結(jié)果，是指鑒證人執(zhí)行鑒證項目的最終狀態(tài),，包括出具鑒證報告或者終止涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托合同等其他情況,。

第七條注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應當遵循以下原則：

（一）合法原則,。鑒證人的執(zhí)業(yè)過程和鑒證結(jié)果應當符合法律規(guī)定,，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。

（二）目的原則,。鑒證人應當充分考慮鑒證結(jié)果的預期用途,，合理規(guī)劃和實施鑒證程序，保證鑒證結(jié)果符合約定的鑒證目的,。

（三）獨立原則,。鑒證人應當保持獨立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立,，排除可能有損客觀,、公正鑒證的情形,，并依照有關(guān)規(guī)定進行回避。

（四）勝任原則,。鑒證人應當審慎評價鑒證事項的業(yè)務(wù)要求和自身的專業(yè)能力,，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的鑒證委托,。

（五）責任原則,。鑒證人在執(zhí)業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實施鑒證程序,，控制執(zhí)業(yè)風險,，承擔執(zhí)業(yè)責任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務(wù),。

第二章涉稅鑒證業(yè)務(wù)承接
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第八條稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅鑒證業(yè)務(wù),，應當對委托事項進行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進行分析評估,，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：

（一）委托事項是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù),；

（二）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應的專業(yè)實施能力；

（三）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔相應的風險,；

（四）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具備獨立性,；

（五）其他相關(guān)因素。

第九條稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托的,，應當與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書,。

涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書應當采取書面形式，并經(jīng)雙方簽字蓋章,。

第十條涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書應當對下列事項進行約定：

（一）鑒證事項,；

（二）鑒證報告的用途或使用范圍；

（三）鑒證期限,；

（四）鑒證業(yè)務(wù)報酬及支付方式,；

（五）委托人或被鑒證人對涉稅鑒證業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；

（六）鑒證人利用其他專家工作的安排,；

（七）屬于重新鑒證的,，與前任鑒證人溝通的安排；

（八）委托人,、鑒證人或被鑒證人的證明責任,；

（九）鑒證有關(guān)的法律、經(jīng)濟風險承擔和爭議的處理,；

（十）其他應當約定的事項,。

第十一條稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時，應當與委托人進行溝通,，并對稅務(wù)專業(yè)術(shù)語,、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項進行解釋,，避免雙方對鑒證項目的業(yè)務(wù)性質(zhì)、責任劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧,。

第十二條涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書生效后,，稅務(wù)師事務(wù)所應按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案。

第十三條涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書的訂立,、變更,、中止、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律,、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,。

第三章涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃
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第十四條稅務(wù)師事務(wù)所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師，作為項目負責人具體承辦,。

第十五條項目負責人根據(jù)鑒證事項的復雜程度,、風險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃,，具體包括下列內(nèi)容：

（一）鑒證風險評估,，包括被鑒證人的稅務(wù)風險管理情況，稅務(wù)機關(guān)及其他方面對被鑒證人的評價,，以及可能存在稅務(wù)風險的其他方面,；

（二）總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍,、鑒證目標,、鑒證策略、組織分工和時間安排,；

（三）具體鑒證安排,，包括擬執(zhí)行的鑒證程序、時間步驟,、鑒證方法和具體流程等,。

第十六條涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應的調(diào)整,。

第四章涉稅鑒證業(yè)務(wù)實施
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第十七條注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應當對可能影響涉稅鑒證結(jié)果的所有重要方面予以關(guān)注,，主要包括下列內(nèi)容：

（一）事實方面,，包括環(huán)境事實、業(yè)務(wù)事實和其他事實,；

（二）會計方面,，包括財務(wù)會計報告、會計賬戶,，以及交易,、事項的會計確認和計量等其他方面,；

（三）稅收方面，包括會計數(shù)據(jù)信息采集,、納稅調(diào)整,、計稅依據(jù)、適用稅率,、納稅申報表或涉稅審批表格填寫,，以及其他方面。

第十八條稅務(wù)師事務(wù)所可以為執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師配備助理人員,，從事輔助性工作,。注冊稅務(wù)師應當指導和監(jiān)督助理人員的工作，并對其工作成果負責,。

第十九條注冊稅務(wù)師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中,，對超出其業(yè)務(wù)能力的復雜、疑難或其他特殊技術(shù)問題,，可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要,，請求本機構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作，或者向相關(guān)專家咨詢,。注冊稅務(wù)師應當以適當形式參與專家的工作,，并對專家的工作成果負責。

? 第五章涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告
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第二十條受托的涉稅鑒證業(yè)務(wù)完成后,，由項目負責人編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告,。

第二十一條涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告完成內(nèi)部復核程序后，由注冊稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對外出具,。

在正式出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告前,，鑒證人可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)容進行溝通,。

第二十二條涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告應當包括以下內(nèi)容：

（一）標題,；

（二）編號；

（三）收件人,；

（四）引言,；

（五）鑒證實施情況；

（六）鑒證結(jié)果,；

（七）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的簽章,；

（八）報告出具的日期；

（九）附件,。

第二十三條涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告具有特定目的或服務(wù)于特定的使用人的,，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明,。

第二十四條項目負責人認為在實施涉稅鑒證中,，委托人提供的會計、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實性,，可能對鑒證項目的預期目的產(chǎn)生重大影響的,，應當在報告中作出適當說明。

第二十五條項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告正式出具后,，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項,，足以影響已出具的鑒證報告結(jié)論的，應當及時報告稅務(wù)師事務(wù)所,，作出相應的處理,。

? 第六章證據(jù)
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第二十六條涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人，應當如實向鑒證人提供有關(guān)鑒證材料,。

第二十七條鑒證人應當取得支持鑒證結(jié)果所需的事實根據(jù)和法律依據(jù),。

鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任,、納稅申報責任以及其他法律責任,。

第二十八條鑒證人可以通過以下途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：

（一）委托人配合提供的鑒證材料,；

（二）被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料,；

（三）鑒證人獨立取得的鑒證材料。

第二十九條鑒證人可以采取下列方法,，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：

（一）審閱書面材料,；

（二）檢查和盤點（監(jiān)盤）實物；

（三）詢問或函證事項,；

（四）觀察活動或程序,；

（五）重新執(zhí)行程序；

（六）分析程序,；

（七）其他方法,。

第三十條鑒證人應當本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷,，確認支持鑒證結(jié)果的有效證據(jù),。

第三十一條鑒證人在確認證據(jù)前，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據(jù)資格：

（一）證據(jù)相關(guān)性,。指鑒證材料與待證事實之間具有實質(zhì)性證明意義的關(guān)聯(lián),。

（二）證據(jù)合法性。指鑒證材料在取證主體,、取證程序以及證據(jù)形式等方面都符合法律要求。

第三十二條鑒證人在確認證據(jù)時,，應當從以下兩個方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力,。

（一）證據(jù)真實性,。指鑒證材料經(jīng)適當方法查證屬實，能夠排除合理懷疑,。

（二）證據(jù)充分性,。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結(jié)果,。

第三十三條鑒證人應針對具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)類型,，確定判斷確認證據(jù)和作出鑒證結(jié)論的標準：

（一）稅法標準。鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務(wù),，必須遵守稅法的規(guī)定,。鑒證人認為稅收法律、行政法規(guī),、規(guī)章以及規(guī)范性文件之間規(guī)定不一致的,，按照有權(quán)部門作出的解釋執(zhí)行；沒有解釋的,，可以向稅務(wù)機關(guān)咨詢,。對面臨稅務(wù)機關(guān)處罰風險的鑒證項目，可以參照行政訴訟證據(jù)規(guī)則確認證據(jù),。

（二）其他標準,。鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應當根據(jù)鑒證事項和目的確定標準,。對行業(yè)內(nèi)公認的業(yè)務(wù)標準或單位的內(nèi)部制度作為標準的,，鑒證人要將其作為證據(jù)進行采集。對司法活動中有關(guān)事項進行鑒證的,，以及可能引起爭議的鑒證項目,，鑒證人應當充分考慮有關(guān)訴訟法中的證據(jù)規(guī)則。

第三十四條注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù),，應當編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿,，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性,，以實現(xiàn)下列目標：

（一）通過對涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程的適當記錄,，列明判斷過程及其依據(jù)，作為最終作出鑒證報告的基礎(chǔ)性資料,；

（二）通過對涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)的有效收集與整理,，顯示支持鑒證結(jié)果的證據(jù)鏈條，證明其符合注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則,；

（三）通過對涉稅鑒證業(yè)務(wù)情況的規(guī)范記載,，表明涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)范化程度，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據(jù)。

第三十五條涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應包括以下內(nèi)容：

（一）鑒證項目名稱,；

（二）被鑒證人名稱,；

（三）鑒證項目所屬時期；

（四）索引,；

（五）鑒證過程和結(jié)果的記錄,；

（六）證據(jù)目錄；

（七）底稿編制人簽名和編制日期,；

（八）底稿復核人簽名和復核日期,。

第三十六條涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料,、實物等證據(jù)的,，可以同時采用其他形式。

第三十七條涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以在鑒證過程中,，通過記錄,、復制、錄音,、錄像,、照相等方式隨時形成，并由實施的注冊稅務(wù)師,、助理等人員簽名,。

第三十八條涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應當至少保存10年,；法律,、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三十九條未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人同意,，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供工作底稿,，但下列情形除外：

（一）稅務(wù)機關(guān)因稅務(wù)檢查需要進行查閱的；

（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的,；

（三）公安機關(guān),、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律,、行政法規(guī)需要進行查閱的,。

? 第七章附則
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第四十條注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行涉稅鑒證以外的鑒證業(yè)務(wù)，除另有規(guī)定外,，比照本準則執(zhí)行,。

第四十一條涉稅鑒證具體業(yè)務(wù)準則，由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。

第四十二條本準則由國家稅務(wù)總局負責解釋,。

第四十三條本準則自2010年1月1日起執(zhí)行,。

附件2??

注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則

第一章總則

第一條為規(guī)范注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為，明確涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)標準,，維護涉稅服務(wù)當事人的合法權(quán)益,，促進涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展,，根據(jù)《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）及其他有關(guān)規(guī)定,，制定本準則。

第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所,。

第三條涉稅服務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊稅務(wù)師,，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息,、智識和相關(guān)勞務(wù)等不具有證明性的活動,。

第四條涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)包括稅務(wù)咨詢類服務(wù)、申報準備類服務(wù),、涉稅代理類服務(wù)和其他涉稅服務(wù)等四種類型,。

第五條注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù)，應遵循以下原則：

（一）合法原則,。提供涉稅服務(wù)的過程和結(jié)果應當符合法律規(guī)定,，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。

（二）合理原則,。提供涉稅服務(wù)應當符合稅法立法目的,，合乎事理常規(guī)。不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當行為,。

（三）勝任原則,。承接業(yè)務(wù)和執(zhí)業(yè)中，應當審慎評價委托人的業(yè)務(wù)要求和自身的專業(yè)能力,，合理利用其他專家的工作,，妥善處理超出自身專業(yè)能力的業(yè)務(wù)委托。

（四）責任原則,。執(zhí)業(yè)中應當保持負責態(tài)度,，實施服務(wù)程序，控制執(zhí)業(yè)風險,，承擔執(zhí)業(yè)責任,。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務(wù)。

? 第二章涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)承接
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第六條稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),，應當對委托事項進行初步調(diào)查和了解,，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托：

（一）委托事項是否屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),；

（二）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應的專業(yè)實施能力,；

（三）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔相應的風險,；

（四）其他相關(guān)因素。

第七條稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托的,，應當與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書,。

涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書應當采取書面形式訂立，并經(jīng)雙方簽字蓋章,。

第八條涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書應當對下列事項進行約定：

（一）服務(wù)目的和服務(wù)內(nèi)容,；

（二）服務(wù)結(jié)果的用途或涉及到的第三人；

（三）涉及約定服務(wù)范圍以外事項的處理,；

（四）服務(wù)的時間限制,；

（五）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報酬及支付方式；

（六）委托人對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的配合義務(wù),；

（七）受托人利用其他專家工作的安排,；

（八）涉稅服務(wù)事項的法律、經(jīng)濟風險承擔,，爭議的處理,；

（九）其他應當約定的事項。

第九條稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)時,，應當與委托人進行溝通,，并對稅務(wù)專業(yè)術(shù)語、服務(wù)業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項進行解釋,，避免雙方對委托項目的服務(wù)性質(zhì),、責任劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧。

第十條涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書生效后,，稅務(wù)師事務(wù)所應按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案,。

第十一條涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書的訂立、變更,、中止,、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,。
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第三章涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃
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第十二條稅務(wù)師事務(wù)所應當指派勝任受托涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師,，作為項目負責人具體承辦。

委托人對服務(wù)項目有特殊要求,，與稅務(wù)師事務(wù)所事先約定承辦注冊稅務(wù)師的,，一般由該注冊稅務(wù)師作為項目負責人。

第十三條項目負責人應根據(jù)服務(wù)項目的復雜程度,、風險狀況和時間限制等情況,，制定相應的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃。

業(yè)務(wù)簡單,、風險較小的服務(wù)項目,，可以簡化涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃的程序,。

第十四條涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應的調(diào)整,。

? 第四章涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實施
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第十五條注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),，應當通過多種途徑，了解委托人的業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況,，了解約定事項的會計,、稅收資料情況及主要特點。

第十六條注冊稅務(wù)師執(zhí)行稅務(wù)咨詢類服務(wù),，應當充分運用稅務(wù)機關(guān)對社會公開的涉稅信息資料和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定,，結(jié)合委托項目的具體情況，作出相應的講解,、解答或策劃方案。

第十七條注冊稅務(wù)師執(zhí)行申報準備類服務(wù),，應當對委托人提供的資料進行專業(yè)判斷,；對所提供資料信息的真實性、完整性產(chǎn)生懷疑時,，應要求其予以補正,，并給予適當?shù)奶嵝选?

從事稅務(wù)會計服務(wù)，應當符合會計法和稅法關(guān)于會計賬簿,、憑證管理的規(guī)范以及其他有關(guān)規(guī)定,。

第十八條注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅代理類服務(wù)，應當根據(jù)不同的法律關(guān)系,，遵循相應的行為規(guī)范,。沒有特別規(guī)范的，參照民事代理的原則執(zhí)行,。

注冊稅務(wù)師代理委托人,，向稅務(wù)機關(guān)主張權(quán)利或履行義務(wù)的，應當遵循法律,、行政法規(guī)規(guī)定的程序以及稅務(wù)機關(guān)依法作出的具體要求,。

第十九條注冊稅務(wù)師執(zhí)行其他涉稅服務(wù)，應當根據(jù)具體的項目類型,，確定相應的執(zhí)行依據(jù),。從事稅務(wù)風險評估和管理服務(wù)的，可以參照稅務(wù)機關(guān)有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風險管理的指引,。

第五章涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告
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第二十條稅務(wù)師事務(wù)所開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),，可根據(jù)服務(wù)內(nèi)容和約定確定是否出具書面的業(yè)務(wù)報告。

出具書面業(yè)務(wù)報告的,，注冊稅務(wù)師應當在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)完成時,，編制涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告,。

不出具書面業(yè)務(wù)報告的，應當采取口頭或其他約定的形式交換意見,，并做相應記錄,。

第二十一條涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告完成內(nèi)部復核程序后，由注冊稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對外出具,。

在正式出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告前,，稅務(wù)師事務(wù)所可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人就擬出具報告的有關(guān)內(nèi)容進行溝通,。

第二十二條涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告具有特定目的或服務(wù)于特定的使用人的,，注冊稅務(wù)師應當在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告中，注明該報告的特定目的或使用人,，對報告的用途加以限定和說明,。

第二十三條注冊稅務(wù)師在提供服務(wù)時，認為委托人提供的會計,、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實性,，可能對服務(wù)項目的預期目的產(chǎn)生重大影響的，應當在報告中作出適當說明,。

第二十四條注冊稅務(wù)師在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告正式出具后,，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，對報告足以造成重大影響的,，應當及時報告稅務(wù)師事務(wù)所,，作出相應的處理。

? 第六章業(yè)務(wù)記錄
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第二十五條注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),，應當編制涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿,，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性,，以實現(xiàn)下列目標：

（一）通過對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)過程的適當記錄,，作為最終作出報告的基礎(chǔ)性資料；

（二）通過對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)證據(jù)的有效收集與整理,，證明其符合注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則,；

（三）通過對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)情況的規(guī)范記載，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據(jù),。

第二十六條涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式,。有視聽資料、實物等證據(jù)的,，可以同時采用其他形式,。

第二十七條涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿可以在業(yè)務(wù)過程中，通過記錄,、復制,、錄音,、錄像、照相等方式隨時形成,，并由實施的人員簽名,。

第二十八條涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應當至少保存10年,；法律,、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第二十九條未經(jīng)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托人同意,，稅務(wù)師事務(wù)所不得向任何第三方提供工作底稿,，但下列情況除外：

（一）稅務(wù)機關(guān)因稅務(wù)檢查需要進行查閱的；

（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的,；

（三）公安機關(guān),、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律,、行政法規(guī)需要進行查閱的,。

? 第七章附則
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第三十條注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行涉稅服務(wù)以外的其他服務(wù)業(yè)務(wù)，除另有規(guī)定外,，比照本準則執(zhí)行。

未取得稅務(wù)師事務(wù)所資質(zhì)的機構(gòu)及不具備注冊稅務(wù)師資格的人員,，依法從事本準則規(guī)定的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù),，參照適用本準則。

第三十一條涉稅服務(wù)具體業(yè)務(wù)準則,，由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。

第三十二條本準則由國家稅務(wù)總局負責解釋。

第三十三條本準則自2010年1月1日起執(zhí)行,。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準則的通知

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