• 【發(fā)布單位】中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)
• 【發(fā)布文號(hào)】保監(jiān)發(fā)〔2010〕6號(hào)
• 【發(fā)布日期】2010-01-25
• 【生效日期】2010-01-25
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)
• 【所屬類(lèi)別】政策參考

關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)做好《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》實(shí)施工作的通知

關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)做好《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》實(shí)施工作的通知 

(保監(jiān)發(fā)〔2010〕6號(hào))





 各保險(xiǎn)公司：



 2008年8月以來(lái)，財(cái)政部和我會(huì)先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《2號(hào)解釋》）和《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施
<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)>
有關(guān)事項(xiàng)的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2009〕1號(hào)）,。2009年12月22日,，財(cái)政部印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2009〕15號(hào)）。為確保上述文件的順利實(shí)施,，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：



 一,、關(guān)于重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試



 保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的要求，對(duì)簽發(fā)的保單進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試,。具體測(cè)試方法,、標(biāo)準(zhǔn)和控制程序請(qǐng)遵照《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試實(shí)施指引》（見(jiàn)附件）執(zhí)行。保險(xiǎn)公司應(yīng)于2010年5月15日前,，按照《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試實(shí)施指引》的要求將重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試制度和程序報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)備案,。



 二,、關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)量控制程序



 各公司應(yīng)建立準(zhǔn)備金計(jì)量工作流程和內(nèi)控體系，確保準(zhǔn)備金計(jì)量真實(shí),、公允,，有效防范準(zhǔn)備金計(jì)量的隨意性，公司法定代表人對(duì)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé),。準(zhǔn)備金計(jì)量工作由公司董事會(huì)負(fù)總責(zé),，管理層、職能部門(mén)和經(jīng)辦崗位分級(jí)授權(quán),，權(quán)責(zé)分明,，分工合作，相互制約,。



 （一）準(zhǔn)備金計(jì)量涉及的重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同意后,，提交公司董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)研究決定，包括但不限于：



 1,、準(zhǔn)備金的計(jì)量方法、計(jì)量單元及其確定原則,；



 2,、預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計(jì)量方法；



 3,、重要計(jì)量假設(shè),，特別是壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)折現(xiàn)率假設(shè)；



 4,、邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的原則和模式,；



 5、以上重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更,。



 有關(guān)職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)提交不同會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)公司戰(zhàn)略,、財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析報(bào)告，供研究決策,。



 （二）總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保持專(zhuān)業(yè)判斷的獨(dú)立性,。如果董事會(huì)和公司管理層確定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的，總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì),、總經(jīng)理提出糾正建議,；董事會(huì)、總經(jīng)理沒(méi)有采取措施糾正的,，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)保監(jiān)會(huì)報(bào)告,，并有權(quán)拒絕在相關(guān)文件上簽字；若總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未向中國(guó)保監(jiān)會(huì)報(bào)告,，將追究總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任,。



 （三）準(zhǔn)備金計(jì)量承辦部門(mén)應(yīng)當(dāng)會(huì)同相關(guān)部門(mén)共同研究確定準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè),、模型、具體方法及其變更,，建立準(zhǔn)備金計(jì)量報(bào)告的會(huì)簽制度,。有關(guān)部門(mén)應(yīng)積極配合準(zhǔn)備金計(jì)量承辦部門(mén)的工作，并及時(shí)提供所需的數(shù)據(jù)和資料,。



 （四）保險(xiǎn)公司應(yīng)于2010年5月15日之前將準(zhǔn)備金計(jì)量工作流程和內(nèi)控制度報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)備案,。本通知發(fā)布之后新開(kāi)業(yè)的保險(xiǎn)公司，應(yīng)在開(kāi)業(yè)申請(qǐng)材料中向保監(jiān)會(huì)報(bào)送準(zhǔn)備金計(jì)量工作流程和內(nèi)控制度,，作為財(cái)務(wù)制度的一部分,。



 （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注準(zhǔn)備金計(jì)量的內(nèi)控程序是否符合保監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定,，是否得到一貫遵循和有效執(zhí)行,。



 三、關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)量的折現(xiàn)率假設(shè)



 對(duì)于未來(lái)保險(xiǎn)利益不受對(duì)應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益影響的保險(xiǎn)合同,，用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率確定。該市場(chǎng)利率可以中央國(guó)債登記結(jié)算有限責(zé)任公司編制的750個(gè)工作日國(guó)債收益率曲線的移動(dòng)平均為基準(zhǔn)（中國(guó)債券信息網(wǎng)“保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量基準(zhǔn)收益率曲線”,，www.chinabond.com.cn）,，加合理的溢價(jià)確定。溢價(jià)幅度暫不得高于150個(gè)基點(diǎn),。



 四,、關(guān)于非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際



 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司與再保險(xiǎn)公司可以根據(jù)自身的數(shù)據(jù)測(cè)算并確定非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際，但測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)邊際的方法限定為資本成本法和75%分位數(shù)法,，風(fēng)險(xiǎn)邊際與未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的無(wú)偏估計(jì)的比例不得超出2.5%－15.0%的區(qū)間,，同時(shí)測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)邊際的方法和假設(shè)應(yīng)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露。不具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)算的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司與再保險(xiǎn)公司,，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際應(yīng)采用行業(yè)比例,，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的無(wú)偏估計(jì)的3.0%確定，未決賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值無(wú)偏估計(jì)的2.5%確定,。



 五,、關(guān)于分紅保險(xiǎn)專(zhuān)題財(cái)務(wù)報(bào)告



 重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備金計(jì)量原則均適用于分紅保險(xiǎn)專(zhuān)題財(cái)務(wù)報(bào)告，未通過(guò)測(cè)試的分紅產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)情況也應(yīng)當(dāng)在分紅保險(xiǎn)專(zhuān)題財(cái)務(wù)報(bào)告的各張財(cái)務(wù)報(bào)表中反映,。例如,，某分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品未通過(guò)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，其保費(fèi)和賠付支出不能確認(rèn)為分紅保險(xiǎn)利潤(rùn)表中的保費(fèi)收入和賠付支出,，但其相關(guān)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,、宣告紅利等仍應(yīng)在分紅保險(xiǎn)利潤(rùn)表中列示。



 未通過(guò)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品的基本信息應(yīng)在專(zhuān)題財(cái)務(wù)報(bào)告“分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)基本情況”部分披露，其對(duì)應(yīng)的負(fù)債,，在分紅保險(xiǎn)資產(chǎn)負(fù)債狀況表的“保戶儲(chǔ)金及投資款”項(xiàng)目中列示,。



 六、關(guān)于非保險(xiǎn)合同保單負(fù)債的計(jì)量



 非保險(xiǎn)合同保單的負(fù)債應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì),，適用相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn),、計(jì)量和報(bào)告。其中,，屬于金融工具的,，應(yīng)按照金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,，具體如下：



 1,、未通過(guò)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的保單的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量,，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額。在確定實(shí)際利率時(shí),，應(yīng)考慮保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金流,，除非這部分現(xiàn)金流對(duì)整個(gè)合同現(xiàn)金流的影響不重大。



 2,、投資連結(jié)保險(xiǎn)分拆后的獨(dú)立賬戶負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,。



 3、萬(wàn)能保險(xiǎn)分拆后的投資賬戶負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額,。



 4,、非預(yù)定收益型非壽險(xiǎn)投資型產(chǎn)品的保戶投資金負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,。



 5、預(yù)定收益型非壽險(xiǎn)投資型產(chǎn)品的保戶投資金負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額,。



 七,、關(guān)于壽險(xiǎn)公司有關(guān)報(bào)告的銜接過(guò)渡



 為了保持壽險(xiǎn)公司有關(guān)監(jiān)管報(bào)告的前后銜接和監(jiān)管信息的平穩(wěn)過(guò)渡，壽險(xiǎn)公司除按照新會(huì)計(jì)政策編報(bào)2009年年度及以后各期償付能力報(bào)告和分紅保險(xiǎn)專(zhuān)題財(cái)務(wù)報(bào)告之外,，還需要同時(shí)按照實(shí)施《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》之前的會(huì)計(jì)政策和精算規(guī)定向保監(jiān)會(huì)報(bào)送2009年和2010年分紅保險(xiǎn)專(zhuān)題財(cái)務(wù)報(bào)告（備考報(bào)告）,，2009年年度,、2010年各季度和2010年年度償付能力報(bào)告（備考報(bào)告）。



 八,、關(guān)于報(bào)告報(bào)送時(shí)間



 各公司2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告,、分紅保險(xiǎn)專(zhuān)題財(cái)務(wù)報(bào)告及其備考報(bào)告、年度償付能力報(bào)告及其備考報(bào)告,、交強(qiáng)險(xiǎn)專(zhuān)題財(cái)務(wù)報(bào)告可以延遲至2010年5月15日前報(bào)送,。



 2010年第1季度償付能力報(bào)告，于2010年4月15日前報(bào)送,。2010年第2季度償付能力報(bào)告的期初數(shù)應(yīng)根據(jù)審計(jì)后的2009年年度償付能力報(bào)告做相應(yīng)調(diào)整,。



 九、關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)



 2008年12月,，保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整保險(xiǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)辦法有關(guān)事項(xiàng)的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2008〕121號(hào)）,，其中已將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)計(jì)繳基礎(chǔ)從以前的“自留保費(fèi)收入”修改為“自留保費(fèi)”。自留保費(fèi)是指,，保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)合同約定向投保人收取的全部保費(fèi)減去分保給再保險(xiǎn)人后的金額,，不是財(cái)務(wù)報(bào)表中的自留保費(fèi)收入，其計(jì)算口徑不因會(huì)計(jì)核算口徑的變化而變化,。



 十,、關(guān)于實(shí)施要求



 （一）統(tǒng)一思想，形成合力,。執(zhí)行《2號(hào)解釋》是保險(xiǎn)業(yè)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措,，有利于更加客觀、公允的反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,，有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和行業(yè)“又好又快”地科學(xué)發(fā)展,。各公司一定要牢固樹(shù)立大局意識(shí)、政治意識(shí),，進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí),，統(tǒng)一思想，形成合力,，積極推進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)貫徹落實(shí)《2號(hào)解釋》的各項(xiàng)工作,。



 （二）高度重視，加強(qiáng)學(xué)習(xí),?！?號(hào)解釋》的施行將對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)、審計(jì),、內(nèi)部控制,、公司治理及發(fā)展戰(zhàn)略等方面產(chǎn)生重大影響，各公司務(wù)必高度重視，采取有效方式組織公司董事,、監(jiān)事,、高管及公司員工對(duì)《2號(hào)解釋》進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)和準(zhǔn)確把握《2號(hào)解釋》的內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì),?！?號(hào)解釋》實(shí)施后，絕大多數(shù)保險(xiǎn)公司的凈資產(chǎn)和利潤(rùn)將有所增加,，但這只是由于財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的準(zhǔn)備金計(jì)量口徑由審慎的法定責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)向公允的責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變的結(jié)果,，這種影響是一次性的，并不代表公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減弱或經(jīng)營(yíng)管理水平的改善,。對(duì)此,，公司管理層一定要有正確的認(rèn)識(shí)，保持清醒的頭腦,，不斷加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,，加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。



 （三）精心組織,，依法合規(guī),。保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行《2號(hào)解釋》的各項(xiàng)工作，時(shí)間緊,、任務(wù)重,，各公司應(yīng)成立以公司主要領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人的《2號(hào)解釋》實(shí)施工作小組，精心組織,，統(tǒng)籌安排,，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任,，確?！?號(hào)解釋》順利實(shí)施。同時(shí),，嚴(yán)格禁止各公司在執(zhí)行《2號(hào)解釋》的過(guò)程中，利用會(huì)計(jì)政策變更之機(jī),，濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予的會(huì)計(jì)判斷,，操縱公司利潤(rùn)。中國(guó)保監(jiān)會(huì)將對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)施新會(huì)計(jì)政策后的2009年年報(bào)組織檢查,，對(duì)違法違規(guī)的公司和高管人員將進(jìn)行嚴(yán)肅處理,。



 十一、如有《2號(hào)解釋》實(shí)施方面的建議或?qū)嵤┻^(guò)程中遇到問(wèn)題,，請(qǐng)與我會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部財(cái)務(wù)監(jiān)管處聯(lián)系,。



 聯(lián)系人：黃洋、郭菁



 電 話：010－66286125 66286182



 附件：重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試實(shí)施指引



 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)



 二○一○年一月二十五日