• 【發(fā)布單位】中國注冊會計師協(xié)會
• 【發(fā)布文號】會協(xié)[2010]8號
• 【發(fā)布日期】2010-02-09
• 【生效日期】2010-02-09
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】政策參考

關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》的通知

關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》的通知 

(會協(xié)[2010]8號)





 各省、自治區(qū),、直轄市注冊會計師協(xié)會：



 為鞏固會計師事務(wù)所開展深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的成果,，深入抓好整改落實工作，進(jìn)一步解決會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問題,，大力推進(jìn)行業(yè)誠信建設(shè),，我會制定了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》，現(xiàn)予印發(fā),。請各地注冊會計師協(xié)會根據(jù)本通知精神，積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,，并將會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度實施情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容,，促進(jìn)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面提升,。



 附件：中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見



 中國注冊會計師協(xié)會



 二○一○年二月九日



 附件：



 中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見



 為貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)［2009］56號），深化會計師事務(wù)所深入開展學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的成果,，進(jìn)一步提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,，促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展,，維護社會公眾利益,，現(xiàn)就會計師事務(wù)所加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)提出以下意見。



 一,、充分認(rèn)識加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的重要性,，牢固樹立質(zhì)量至上意識



 執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線，是注冊會計師行業(yè)維護公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù),。加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè),，制定并實施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序,，是保障會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量,、實現(xiàn)行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展的重要制度保障和長效機制。會計師事務(wù)所要充分認(rèn)識建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,，對于保證注冊會計師執(zhí)業(yè)水平,，提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，樹立行業(yè)專業(yè)形象和誠信形象,，維護市場秩序和公眾利益的重要作用,，牢固樹立質(zhì)量至上意識，高度重視和大力加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建設(shè)和維護,，更好地發(fā)揮經(jīng)濟鑒證作用,。



 建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是一項系統(tǒng)工程，涉及會計師事務(wù)所的方方面面,，需要責(zé)任到位,、投入到位、執(zhí)行到位,。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求,，建立健全本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。



 二,、建立健全職業(yè)道德方面的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位



 職業(yè)道德對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重大影響。中國注冊會計師職業(yè)道德守則明確規(guī)定,，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循誠信原則,、客觀和公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé),，履行保密義務(wù),，并維護行業(yè)形象。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職業(yè)道德方面的質(zhì)量控制政策和程序,，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位,。這方面的政策和程序應(yīng)當(dāng)能夠防止或發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德的情形，明確要求會計師事務(wù)所人員將注意到的違反職業(yè)道德的情形告知會計師事務(wù)所,，并對故意違反職業(yè)道德的人員予以懲處,。



 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時從形式上和實質(zhì)上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性,。在確定是否接受或保持某項業(yè)務(wù),，或者某一特定人員能否作為項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別對獨立性的各種不利影響,，并評價其嚴(yán)重程度,，必要時采取防范措施。



 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)的回避制度和關(guān)鍵審計合伙人輪換制度,。對上市公司及其他涉及公眾利益的實體,，在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，要按照職業(yè)道德守則的規(guī)定定期輪換項目合伙人,、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員等關(guān)鍵審計合伙人,。



 三、建立健全客戶承接的風(fēng)險評估制度,，從源頭上把好質(zhì)量關(guān)



 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定客戶承接方面的政策和程序,。在決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)之前，謹(jǐn)慎進(jìn)行風(fēng)險評估,，包括考慮會計師事務(wù)所及其人員自身能否勝任該項業(yè)務(wù),，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的素質(zhì)、時間和資源,，同時確保會計師事務(wù)所能夠遵守職業(yè)道德守則的相關(guān)要求,。更為重要的是，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況制定政策和程序,，考慮客戶的誠信情況,，包括客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員等的身份和商業(yè)信譽,，客戶變更會計師事務(wù)所的原因,，是否存在違法違規(guī)行為的跡象等等。通過將不誠實守信的客戶擋在門外,，從源頭上保證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。



 四,、建立健全人力資源制度，保障業(yè)務(wù)項目的高質(zhì)量投入



 人才是會計師事務(wù)所加強風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,、切實履行社會責(zé)任的核心力量,。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以人為本,，科學(xué)發(fā)展,，積極落實人才發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專業(yè)發(fā)展目標(biāo),，制定實施科學(xué),、合理的人力資源政策和專業(yè)人才結(jié)構(gòu)規(guī)劃，注重人力資源的有效使用,、合理配置和戰(zhàn)略儲備,，保證會計師事務(wù)所專業(yè)隊伍始終保持良好的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。



 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為項目委派具備專業(yè)勝任能力并能夠遵守職業(yè)道德的人員,。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注時間壓力對執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能造成的影響,，并考慮自身的業(yè)務(wù)承接能力，采取相應(yīng)的緩解措施,。對每項業(yè)務(wù),，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少委派一名項目合伙人，并清楚界定項目合伙人的職責(zé),，確保項目合伙人具備相關(guān)的權(quán)限,，同時，將這一情況與項目合伙人本人及客戶管理層和治理層進(jìn)行充分溝通,，保證業(yè)務(wù)的順利開展,，提高審計的效率和效果。



 五,、建立健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)核制度,，強化對涉及公眾利益和高風(fēng)險項目的獨立復(fù)核



 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)核制度，加強對所有業(yè)務(wù)項目的指導(dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核,。對涉及公眾利益和高風(fēng)險的項目，要建立獨立復(fù)核制度（即項目質(zhì)量控制復(fù)核）,，由項目組成員以外的,、具備適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的人員，對項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價,，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量把好最后一道關(guān),。



 六、建立健全咨詢和意見分歧處理制度,，保障業(yè)務(wù)報告的適當(dāng)性



 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立咨詢和意見分歧處理制度,，對于項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或爭議,，確保能夠得到適當(dāng)?shù)淖稍儯粚τ陧椖拷M內(nèi)部,、項目組與被咨詢者,、項目組與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，確保能夠得到妥善處理和解決,。只有意見分歧得到解決,，才能出具業(yè)務(wù)報告。



 七,、建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的自我監(jiān)控制度,，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度得到執(zhí)行，并持續(xù)適當(dāng)



 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序,，對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度進(jìn)行不斷檢查和完善,，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度中的政策和程序持續(xù)相關(guān)并且適合具體情況。



 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與評價制度,，以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量責(zé)任追究機制,。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年,，在每個周期內(nèi),，對每個項目合伙人，至少檢查一項已完成的業(yè)務(wù),。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派專人負(fù)責(zé)監(jiān)控過程,，對于監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷及時采取補救措施，并將其作為會計師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的重點,，據(jù)此改進(jìn)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,。同時，保持投訴和指控渠道暢通,，對于違反會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員,，追究責(zé)任，并予以懲處,。



 八,、明確業(yè)務(wù)質(zhì)量控制責(zé)任，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化



 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,，由主任會計師對會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任,。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保經(jīng)授權(quán)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度具體運行的人員具備必要的專業(yè)勝任能力、良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)和權(quán)威性,。同時,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度傳達(dá)到每一個員工，并將遵守業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度情況與員工的業(yè)績評價,、薪酬及晉升相掛鉤,，培育并建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化,，夯實執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)。



 九,、各地協(xié)會要積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的實施情況



 各地注冊會計師協(xié)會要以深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動為契機，向會計師事務(wù)所傳達(dá)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度對會計師事務(wù)所實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的重要性,，積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,，并切實貫徹實施，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險,。要將會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重點，幫助會計師事務(wù)所查缺補漏,，對發(fā)現(xiàn)的問題，限時整改,，并對問題嚴(yán)重的予以懲戒,，督促會計師事務(wù)所建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要針對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的共性問題,，編寫案例,，組織培訓(xùn)，全面提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制水平,。要以加強業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)為基礎(chǔ),，促進(jìn)會計師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的大局,。