• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局/對外貿(mào)易部/海關(guān)總署
• 【發(fā)布文號】(89)國稅流字第390號
• 【發(fā)布日期】1989-09-12
• 【生效日期】1989-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)局、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部,、海關(guān)總署出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法

 國家稅務(wù)局,、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部,、海關(guān)總署出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法
 
（1989年9月12日（89）國稅流字第390號）
各省、自治區(qū),、直轄市及計(jì)劃單列省轄市稅務(wù)局,、經(jīng)貿(mào)廳（委、局）,、外貿(mào)局,、廣東海關(guān)分署、各局,、處級海關(guān),、各直屬進(jìn)出口稅收管理處：

 為正確貫徹執(zhí)行出口產(chǎn)品退稅政策，完善出口產(chǎn)品退稅審批制度,，加強(qiáng)出口產(chǎn)品退稅的管理,，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，特制定本辦法,。



 一,、出口企業(yè)的退稅登記

 凡經(jīng)批準(zhǔn)有出口經(jīng)營權(quán)、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位,，均應(yīng)持工商營業(yè)執(zhí)照,，填具“出口企業(yè)退稅登記表”，向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記,。新開業(yè),、拆并、變更的出口企業(yè),，應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)或變更之日起三十日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記,。辦理退稅登記之后，方可申請退稅,。



 二、出口產(chǎn)品的退稅鑒定

 凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè),，均應(yīng)填具“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”,，報(bào)經(jīng)所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。

 出口企業(yè)的貿(mào)易性質(zhì),、經(jīng)營方式和經(jīng)營品種若有變更,，應(yīng)當(dāng)在變更后的三十日內(nèi)申報(bào)修訂退稅鑒定；出口產(chǎn)品退稅的稅種,、稅目,、稅率、計(jì)退稅依據(jù)以及有關(guān)退稅政策調(diào)整時(shí),，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知出口企業(yè),，出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后三十日內(nèi)，重新修訂出口產(chǎn)品退稅鑒定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。



 三,、出口產(chǎn)品的費(fèi)用扣除

 外貿(mào)企業(yè)（包括工貿(mào)企業(yè)）購進(jìn)出口商品,，應(yīng)在庫存出口商品帳上將產(chǎn)品的出廠金額與購進(jìn)等各項(xiàng)費(fèi)用分開記帳（具體辦法及執(zhí)行時(shí)間另行下達(dá)）。產(chǎn)品出口后,，出口商品銷售帳能反映出廠金額的,，均應(yīng)按帳上記載的出廠金額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)以計(jì)算退稅；出口商品銷售帳不能反映出廠金額的,，應(yīng)按庫存出口商品帳上記載的各項(xiàng)費(fèi)用采取核定費(fèi)用扣除率的辦法經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后予以扣除,。

 費(fèi)用扣除率按下列公式計(jì)算：

 庫存出口商品帳 上年結(jié)轉(zhuǎn)金額

 ＋

 本年費(fèi)用累計(jì)額 中所含費(fèi)用

 費(fèi)用扣除率＝－－－－－－－－－－－－－－－×100％

 本年購進(jìn)金額＋上年結(jié)轉(zhuǎn)金額



 四、出口產(chǎn)品的退稅申報(bào)

 凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)在產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售處理后,，按月,、旬或按批如實(shí)填具“出口產(chǎn)品退稅申請表”，報(bào)主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅,。同時(shí)附送或提供以下證明資料：

 1．附送蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的“出口貨物報(bào)關(guān)單”原件和“出口銷售發(fā)票”,。辦理退稅后，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“出口貨物報(bào)關(guān)單”上蓋“已退稅”章,。對出口量大,、報(bào)關(guān)次數(shù)多、距報(bào)關(guān)海關(guān)遠(yuǎn)的省級以上外貿(mào)公司,，由公司提出申請,，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕悩I(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由國家稅務(wù)局商經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn),，可將“出口貨物報(bào)關(guān)單”和“出口銷售發(fā)票”按出口時(shí)間順序編訂成冊,，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

 “出口銷售發(fā)票”為對外結(jié)算正式發(fā)票的副本,，必須詳細(xì)列明合約號或訂單號碼,、貨物名稱、規(guī)格,、數(shù)量,、重量、單價(jià),、貿(mào)易總額,、運(yùn)輸工具和起止地點(diǎn)，并有發(fā)貨人的簽名或印章,。

 2．提供進(jìn)貨發(fā)票,。進(jìn)貨發(fā)票必須有套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，并蓋有供貨單位的印章,。

 3．屬于委托代理出口產(chǎn)品,，還應(yīng)附送“代理出口產(chǎn)品證明”和“代理出口協(xié)議書”,。“代理出口產(chǎn)品證明”由委托企業(yè)據(jù)實(shí)開具,，并經(jīng)受托企業(yè)所在地市,、縣以上主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章。

 4．有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè),，還應(yīng)按月向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕悩I(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)實(shí)際進(jìn)口的料,、件名稱、規(guī)格,、數(shù)量,、單價(jià)、征免稅比例,、進(jìn)口成本等有關(guān)資料,。

 5．屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口的自制產(chǎn)品，凡以到岸價(jià)（ＣＩＦ）結(jié)算的,，還應(yīng)附送出口貨物貨運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單,。

 6．屬于出口樣品展銷，還應(yīng)附送“收匯通知單”,。



 五,、出口產(chǎn)品退稅的審核批準(zhǔn)

 （一）主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)的退稅申請后，應(yīng)到出口企業(yè)逐項(xiàng)進(jìn)行審核,。

 （二）審核內(nèi)容和要求：

 1．對自營出口銷售帳的審核,。要認(rèn)真審查和嚴(yán)格劃分境外銷售和境內(nèi)銷售的銷售收入；審核出口產(chǎn)品銷售成本的核算和結(jié)轉(zhuǎn)是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,；審核申請退稅的出口產(chǎn)品與“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”的產(chǎn)品名稱,、規(guī)格等是否一致。

 2．對“出口貨物報(bào)關(guān)單”的審核,?！俺隹谪浳飯?bào)關(guān)單”必須為蓋有海關(guān)“驗(yàn)訖章”的原件。報(bào)關(guān)單中的產(chǎn)品名稱,、規(guī)格等應(yīng)與出口發(fā)票一致,；報(bào)關(guān)單中的“經(jīng)營單位”應(yīng)與申請退稅單位一致；屬于代理出口的,，則應(yīng)有“代理出口產(chǎn)品證明”。報(bào)關(guān)單中“貿(mào)易性質(zhì)”欄注明“來料加工”,、“轉(zhuǎn)口貿(mào)易”的,，不予退稅，注明“進(jìn)料加工”的,，則應(yīng)從退稅款中抵扣進(jìn)口料,、件的免稅額：“結(jié)算方式”欄中注明“出口不結(jié)匯”的援外物資,、替換國外退貨的產(chǎn)品和無償贈(zèng)送的樣品展品，不予退稅,。

 3．對出口發(fā)票的審核,。出口產(chǎn)品數(shù)量、貿(mào)易總額應(yīng)與銷售明細(xì)帳,、
出口主要商品銷售利潤（虧損）表和申請退稅產(chǎn)品數(shù)量,、銷售收入一致。屬于工業(yè)企業(yè)直接出口或委托代理出口的出口發(fā)票,，應(yīng)審核出口產(chǎn)品的離岸價(jià)格,，確定退稅的計(jì)稅依據(jù)。

 4．對進(jìn)貨發(fā)票的審核,。進(jìn)貨發(fā)票所列的價(jià)格,、金額應(yīng)為產(chǎn)品的出廠銷售單價(jià)、出廠銷售金額（即工廠產(chǎn)品稅,、增值稅計(jì)稅金額）,。凡購進(jìn)金額中包含購進(jìn)等其他費(fèi)用，則應(yīng)根據(jù)不同情況按規(guī)定分別確定費(fèi)用扣除率計(jì)算扣除,。

 5．出口產(chǎn)品退稅率的審核,。退稅稅率應(yīng)與主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定的退稅稅率一致。出口企業(yè)將不同稅率的出口產(chǎn)品放在一起核算的,，由企業(yè)分別不同的產(chǎn)品按適用的稅目,、稅率計(jì)算申請退稅。劃分不清的,，退稅稅率一律按從低的原則辦理,。

 6．對“出口產(chǎn)品退稅申請表”的審核?！俺隹诋a(chǎn)品退稅申請表”的數(shù)據(jù)計(jì)算必須準(zhǔn)確,，橫向與縱向的邏輯關(guān)系必須清楚正確。

 （三）出口產(chǎn)品退稅的批準(zhǔn)：

 按規(guī)定直接由直屬進(jìn)出口稅收管理處辦理的退稅,，由直屬進(jìn)出口稅收管理處處領(lǐng)導(dǎo)審批,。其他地區(qū)辦理的退稅，一律由市,、縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批,。



 六、退稅專用的“出口貨物報(bào)關(guān)單”的核簽程序

 （一）報(bào)關(guān)單位出口產(chǎn)品如需要申請退稅,，應(yīng)增填一份“出口貨物報(bào)關(guān)單”,，并在右上角自蓋3厘米×6厘米長方型“申請出口產(chǎn)品退稅專用聯(lián)”印章。海關(guān)于驗(yàn)放貨物出口后,，加蓋驗(yàn)訖章退還申報(bào)單位,。海關(guān)按原外貿(mào)部（79）貿(mào)關(guān)貨字第267號《關(guān)于簽發(fā)貨物進(jìn)（出）口證明書并收取簽證費(fèi)的通知》中的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi),。出口后要求海關(guān)辦理證明者不予受理。

 （二）凡屬轉(zhuǎn)關(guān)出口產(chǎn)品要求退稅的,，報(bào)關(guān)單位應(yīng)按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸管理辦法再增填一份“出口貨物報(bào)關(guān)單”,。啟運(yùn)地海關(guān)在辦理出口手續(xù)后，可直接在“出口貨物報(bào)關(guān)單”上批注,，加蓋驗(yàn)訖章后退回報(bào)關(guān)人,，以便辦理退稅，出境地海關(guān)不再予以簽章,。

 （三）如經(jīng)海關(guān)簽印證明已出口報(bào)關(guān)的貨物發(fā)生退關(guān),，海關(guān)有權(quán)將已簽章的“出口貨物報(bào)關(guān)單”撤回或調(diào)整其出口貨物數(shù)字并重新簽印。轉(zhuǎn)關(guān)出口貨物發(fā)生退關(guān),，應(yīng)由出境地海關(guān)通知啟運(yùn)地海關(guān)按上述辦法辦理,。



 七、出口產(chǎn)品退稅的檢查

 1．主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口企業(yè)按期辦理退稅后,，于每季度末還應(yīng)將本季度所退全部稅款進(jìn)行一次復(fù)查,。

 2．主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度終了后三個(gè)月內(nèi)，對出口企業(yè)上年出口產(chǎn)品的種類,、數(shù)量,、金額、稅率,、費(fèi)用扣除和退稅額進(jìn)行一次全面清算,，多退的收回，少退的補(bǔ)足,。清算后,，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。



 八,、違章處理

 1．各有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān),，應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行出口退稅法規(guī)政策，嚴(yán)格按規(guī)定辦理退稅,。對由于不正確執(zhí)行出口退稅規(guī)定或不認(rèn)真審核造成多退或少退稅款的,，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。

 2．主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對違章案件都應(yīng)當(dāng)立案,，查清事實(shí),，依法處理，并將處理決定書面通知當(dāng)事人,。

 3．出口企業(yè)有下列違章行為之一的,，除責(zé)令限期糾正外，可酌情處以五千元以下罰款。

 （1）未按規(guī)定辦理出口企業(yè)退稅登記和申報(bào)出口產(chǎn)品退稅鑒定的,；

 （2）未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出口退稅帳冊,、票證的,；

 （3）不按規(guī)定提供出口退稅資料、憑證的,；

 （4）拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的,。

 4．出口企業(yè)有意采取欺騙、隱瞞等手段而造成多退稅款的,，視同偷稅行為,，按《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的有關(guān)規(guī)定處理。



 九,、本規(guī)定自1989年7月1日執(zhí)行,。過去的規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn),。