• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅函發(fā)[1990]1097號
• 【發(fā)布日期】1990-08-28
• 【生效日期】1990-08-28
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)局關(guān)于中英稅收協(xié)定若干條款解釋的通知

國家稅務(wù)局關(guān)于中英稅收協(xié)定若干條款解釋的通知
 
（1990年8月28日國稅函發(fā)［1990］1097號）
各省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局,，各計劃單列市稅務(wù)局,，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

 今年6月16日至19日，我稅務(wù)代表團就執(zhí)行中英避免雙重征稅協(xié)定的若干問題同英國稅務(wù)代表團在倫敦進行了磋商,。由于中英避免雙重征稅協(xié)定是我對外早期簽訂的稅收協(xié)定之一，因而對條文的解釋有所不同，執(zhí)行中也存在較多問題,。原稅務(wù)總局于1985年3月26日以（85）財稅外字第042號文印發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日,、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見》中,，曾作出了一些解釋。通過這次務(wù)實性的磋商,，雙方就大部分問題取得了一致看法,，對有些問題尚有不同意見,，有待進一步商定?，F(xiàn)根據(jù)這次磋商的結(jié)果,，就中英稅收協(xié)定若干條款重新解釋明確如下：



 一、第十三條三款關(guān)于“技術(shù)費”的范圍

 （一）對該款所說“使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè),、商業(yè),、科學(xué)經(jīng)驗的情報，作為報酬支付給任何人的款項”,，雙方一致認為應(yīng)視為專有技術(shù)使用費,，應(yīng)屬于第十二條三款（一）項的范圍。為了避免涉及協(xié)定條文的修改,，雙方同意在實際執(zhí)行中,，可以把有關(guān)工業(yè)、商業(yè),、科學(xué)經(jīng)驗的情報解釋為專有技術(shù),。

 （二）該款所說“技術(shù)”服務(wù)：

 1．不包括為轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)提供的技術(shù)服務(wù),。

 2．對銷售機械設(shè)備的貿(mào)易合同，應(yīng)準(zhǔn)予扣除設(shè)備價款（包括遠程運費和保險費）,，其為銷售設(shè)備提供技術(shù)服務(wù)的價款部分,，適用第十三條的規(guī)定。

 3．對軟硬件混合的貿(mào)易合同,，其中屬于專有技術(shù)使用費的價款,，適用第十二條的規(guī)定；屬于與硬件有關(guān)的技術(shù)服務(wù)費,，適用第十三條的規(guī)定,。

 4．對機械貿(mào)易合同或軟硬件混合的貿(mào)易合同，如果按照中英稅收協(xié)定第五條三款的規(guī)定,，已構(gòu)成設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的,，應(yīng)適用第七條的規(guī)定，按營業(yè)利潤征稅,。如果沒有構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),，其技術(shù)服務(wù)的價款部分，適用第十三條的規(guī)定,。但對軟硬件混合貿(mào)易合同中所包含的專有技術(shù)使用費的價款,，仍應(yīng)適用第十二條的規(guī)定。

 （三）該款所說“監(jiān)督管理”服務(wù),，在具體執(zhí)行中,，凡是合同中列有承包工程作業(yè)項目的，應(yīng)適用第五條三款規(guī)定,，按營業(yè)利潤征稅,。如果按第五條三款規(guī)定沒有構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)對其監(jiān)督管理服務(wù)收入,，按第十三條規(guī)定征稅。

 （四）該款所說“不包括支付給第十六條提及的從事非獨立個人勞務(wù)的雇用人員的款項”,，是指締約國一方居民公司的雇員被派到締約國另一方從事技術(shù)服務(wù)所取得的工資薪金和其他類似報酬,，不適用第十三條的規(guī)定。并不具有要從“技術(shù)費”中扣除雇用人員工資薪金的含義,。如一項技術(shù)服務(wù)費總額為1000英鎊，按照第十三條二款規(guī)定,，應(yīng)就扣除30％后的調(diào)整數(shù)額700英鎊征收不超過10％的所得稅。對雇用人員取得的工資薪金和其他類似報酬,，應(yīng)按照第十六條的規(guī)定征稅。



 二,、第二十一條關(guān)于教師和研究人員的免稅期限計算

 該條所說“從其第一次到達該國之日起不超過3年的“含義,，是免稅的條件,，而不同免稅期,。如果其停留期超過3年，即應(yīng)從第一年起征稅,。對為期3年的計算,，對中途離開時間不超過6個月的,，應(yīng)連續(xù)計算；超過6個月的,，可以扣除計算,。此項待遇，每人只給一次,。如一位教師或研究人員停留一年離開,，隔四年的又回來停留一年,，對其兩次停留,，由于教學(xué),、講學(xué)或研究取得的報酬,，均可免予征稅。如果該人第二次回來停留二年以上,，應(yīng)對其在第二次停留期間,，由于教學(xué)、講學(xué)或研究取是的報酬進行征稅,。



 三,、第二十二條第二款關(guān)于學(xué)生和實習(xí)人員的免稅期限的計算

 該條第二款所說“從該項接受教育或培訓(xùn)開始起超過5年的”計算，與第二十一條相同,，即中途離開的時間不超過6個月的,，應(yīng)連續(xù)計算；超過6個月的,，可以扣除計算,。但對超過5年的，可以從第6年開始征稅,。



 四,、第二十三條第二款第一項所說“應(yīng)允許在根據(jù)中國稅收計算的同一利潤,、所得或財產(chǎn)收益計算的聯(lián)合王國稅收中抵免”,，其含義是：英國在考慮抵免時,，需要知道該項所得的來源,、種類和所繳納的中國稅收數(shù)額,，并不是基于與中國征稅相同的所得數(shù)額計算稅收抵免額。

 該項括號內(nèi)所列“對從支付股息中利潤繳納的稅收”是中文譯誤,，應(yīng)為“對從支付股息的利潤中繳納的稅收”。

 過去對中英避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)條文的解釋,，凡是對本通知所作出的解釋不一致的，均應(yīng)以本通知的解釋為準(zhǔn),。各地在執(zhí)行中如遇有新問題，請及時提出處理意見連同有關(guān)情況,，一并報送我局,。



 附件：一,、《英國居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)》

 二,、《英國關(guān)于申請居民證明程序的說明》



附件一 英國居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)





 一,、個人

 個人的居住概念分為兩種：一是居住，即某人在英國僅居住一個納稅年度,；二是普通居住,，即某人在英國習(xí)慣性居住幾年,。

 如果某人在英國屬普通居住,，即在其居住期間擁有居所,，負有繳納英國稅收義務(wù),，即使在此期間出國在外一個納稅年度,，并且按照通常標(biāo)準(zhǔn)在該年不應(yīng)視為英國居民，亦視其在英國保留居所并負有納稅義務(wù)。

 如果個人在一個納稅年度中在英國逗留超過183天,，不論是一次還是累計居?。ㄆ鹬谷詹挥嬋耄暈橛用?。

 如果個人在一個納稅年度中在英國逗留少于183天,，具有下列條件之一的，也可視為英國居民：

 1．在英國擁有住所供其使用,，并且在該年可隨時訪問英國（無論每次訪問時間多短）,；

 2．在英國沒有住所供其使用，但在連續(xù)4個納稅年度中訪英,，并且訪問時間平均每年達91天以上,。



 二、公司

 按照英國國內(nèi)法規(guī)定,，如果公司在英國施行管理和控制,，或者在英國注冊（1988年財政法案），即可視為英國居民公司,。

 如果公司在1988年前在英國注冊并進行經(jīng)營,，但其管理和控制在國外，在1993年3月16日之前仍可不視為英國居民,。

 如果公司由于國內(nèi)法原因形成雙重居民身份，按照稅收協(xié)定規(guī)定的實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)判定其居民身份,。



附件二 英國關(guān)于申請居民證明程序的說明





 一,、個人

 英國居民個人為了享受協(xié)定待遇，可向英地方稅務(wù)稽查官員提出要求身份證明,。如所提情況屬實,，即可發(fā)給證明（實際上并無標(biāo)準(zhǔn)證明格式，只是向締約國對方稅務(wù)當(dāng)局發(fā)出證明該人為英國居民的信函）,。

 如果所提情況復(fù)雜,，可將情況提交國內(nèi)收入局的專門主管國際稅收管理部門作最后裁定。一俟做出決定,，便通知地方稅務(wù)稽查官員,，并囑其向申請人發(fā)函說明收入局有關(guān)申請人居民地位的觀點。



 二,、公司

 一般可向地方稅務(wù)稽查官員提出要求發(fā)予居民證明,，如認為所提要求合理，可逕發(fā)給,。否則,，仍要向上級有關(guān)部門提出，征詢意見。如果上級機關(guān)作出確認決定,，便可通知地方稅務(wù)稽查部門,，由后者發(fā)出居民身份證明函。

 有些外國稅務(wù)當(dāng)局備有專門居民身份證明表格,，供欲按協(xié)定規(guī)定享受該國稅收待遇的英國居民使用,。這時，應(yīng)向該英國公司提供有關(guān)表格,，并由其轉(zhuǎn)英國稅務(wù)稽查部門最后完成申請表格（包括確認該英國公司居民身份）,。公司再將完成的表格提交有關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局，以期完成要求退回所繳外國稅收程序,。中英之間尚未建立這種程序,，如英國公司要求協(xié)定待遇，應(yīng)向英國國內(nèi)收入局要求稅務(wù)稽查官員簽發(fā)的居民身份證明函,。



 三,、外國國民在英國作為雇員要求居民身份證明程序基本同上。



 四,、外國國民享受與英國簽訂的協(xié)定待遇程序

 英國備有個人和公司提出要求享受協(xié)定待遇的兩種印制表格,，填好該表格后，尚須締約國對方（如中華人民共和國）稅務(wù)當(dāng)局確認其居民地位,，再將填好并加證明的表格送至英國外國股息稽查處,。如認為符合要求條件，即可考慮退稅等措施,。