• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅明電[1993]070號(hào)
• 【發(fā)布日期】1993-12-27
• 【生效日期】1993-12-27
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)明年實(shí)行增值稅的企業(yè)期初 存貨已征稅款的處理意見的通知

 國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)明年實(shí)行增值稅的企業(yè)期初
 存貨已征稅款的處理意見的通知
 
（1993年12月27日國稅明電［1993］070號(hào)）
各省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局,，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

 明年全國推行增值稅后，實(shí)行增值稅的企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）明年期初庫存原材料和商品中含有的已征稅款如何處理,，是關(guān)系到國家和企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)問題,。最近，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志指示：在這個(gè)問題的處理上不能各自為政,，否則不利于稅制改革,。

 根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志的指示，我們對(duì)企業(yè)明年期初存貨的已征稅款,，提出如下處理意見：



 一,、對(duì)企業(yè)1994年期初存貨所含的已征稅款，要實(shí)事求是地合理處理。



 二,、由于企業(yè)存貨面廣量大,，情況復(fù)雜，底數(shù)不清,，因此當(dāng)前第一位的是要進(jìn)行全面清理,，摸清底數(shù)；同時(shí),，為了避免引起物價(jià)上漲,，要將已征稅款從存貨成本中分離出來，單獨(dú)記帳,。企業(yè)存貨用于生產(chǎn)或經(jīng)營時(shí),，分離記帳的已征稅款不得進(jìn)入生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本。



 三,、考慮到國家財(cái)政和企業(yè)兩方面的承受能力,，對(duì)這個(gè)問題采取的措施將分期分批逐步實(shí)行。



 四,、在統(tǒng)一的處理辦法下發(fā)之前,，企業(yè)明年期初存貨的已征稅款不得扣除。

 現(xiàn)將《增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計(jì)算辦法》發(fā)給你們,，請(qǐng)立即傳達(dá)到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè),，并認(rèn)真布置執(zhí)行。有關(guān)期初存貨已征稅款的情況,，按本通知附表的要求于1994年3月底以前報(bào)到我局,。

 附件：一、《增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計(jì)算辦法》

 二,、《增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款匯總表》（略）





 附件一： 增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計(jì)算辦法





 一,、除外貿(mào)企業(yè)外，凡認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè),、企業(yè)性單位,，均應(yīng)依據(jù)本辦法計(jì)算1994年期初存貨中含有的已征稅款（以下簡稱已征稅款）。

 外貿(mào)企業(yè)的已征稅款的計(jì)算辦法,，另行制定,。



 二、已征稅款按以下規(guī)定計(jì)算：

 （一）原實(shí)行“價(jià)稅分流購進(jìn)扣稅法”的增值稅企業(yè),，其已征稅款為實(shí)行“價(jià)稅分流購進(jìn)扣稅法”時(shí)核定的期初存貨應(yīng)扣稅金減去以后動(dòng)用庫存并已予扣除部分后的余額,。

 （二）其他企業(yè)按下列公式計(jì)算已征稅款：

 已征稅款＝存貨的實(shí)際采購成本×扣除率



 三、存貨的實(shí)際采購成本是指：

 （一）存貨中的外購的原材料,、商品,、包裝物,、低值易耗品、委托加工材料（以下簡稱外購項(xiàng)目）的實(shí)際采購成本和委托加工材料實(shí)際支付的外委加工費(fèi),。

 （二）存貨中的產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品,、自制半成品所耗用的外購原材料,、包裝物、低值易耗品,、動(dòng)力和實(shí)際支付的外委加工費(fèi),。



 四、實(shí)際采購成本按以下規(guī)定確定：

 （一）原實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”但未實(shí)行“價(jià)稅分流”的企業(yè),，其實(shí)際采購成本為實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”時(shí)核定的期初存貸采購成本減去以后動(dòng)用庫存并已計(jì)算扣除稅金部分后的余額,。

 （二）原交納產(chǎn)品稅,、鹽稅,、工商統(tǒng)一稅和按定期定率辦法交納增值稅的工業(yè)企業(yè)，其外購項(xiàng)目的實(shí)際采購成本按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定,；其產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品的實(shí)際采購成本按下列公式計(jì)算：

 實(shí)際采 期初產(chǎn)成品,、 1993年生產(chǎn)成本中外購項(xiàng)目成本

 ＝半成品、在產(chǎn)×－－－－－－－－－－－－－－－－

 購成本 品實(shí)際成本 1993年實(shí)際生產(chǎn)成本

 （三）商業(yè)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算的,，以實(shí)際進(jìn)貨原價(jià)為實(shí)際采購成本,；采用銷價(jià)核算的，以“庫存商品”金額減去“商品進(jìn)銷差價(jià)”金額后的余額為實(shí)際采購成本,。

 （四）存貨的實(shí)際采購成本適用不同扣除率的,，應(yīng)按適用的不同扣除率分別計(jì)算存貨的實(shí)際采購成本。



 五,、企業(yè)銷售《
中華人民共和國增值稅暫行條例》確定的免稅貨物,，或者兼營《
中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)征營業(yè)稅項(xiàng)目的，在計(jì)算出全部存貨的實(shí)際采購成本后,，按下列公式計(jì)算增值稅存貨的實(shí)際采購成本：

 增值稅存 全部存貨 營業(yè)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)

 貨的實(shí)際＝的實(shí)際采×（1－ －－－－－－－－－－－）

 采購成本 購成本 全部銷售額,、營業(yè)額合計(jì)



 六、扣除率規(guī)定如下：

 （一）外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的扣除率為10％,；

 （二）其他外購項(xiàng)目的扣除率為14％,。



 七、按以上規(guī)定計(jì)算的已征稅款,，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，從存貨所在的會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用－－期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。