• 【發(fā)布單位】稅務總局
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】1993-12-30
• 【生效日期】1994-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
（試行）
 （1993年12月30日國家稅務總局發(fā)布）

 為了加強對增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）的使用管理,，確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實施,，國家稅務總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們,，并就有關問題通知如下：

 一,、專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明,，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用,。國務院領導同志曾指示，要像對待鈔票一樣管好專用發(fā)票,。為此,，各地各級稅務機關務必高度重視專用發(fā)票的使用管理工作，并應主動取得各級政府領導的支持及財政,、銀行,、審計、工商行政管理,、公安,、檢察院等有關部門的協(xié)助，切實加強對這項工作的領導,，嚴格按照專用發(fā)票的使用規(guī)定進行管理,。

 二,、自1994年1月1日起，一般納稅人銷售貨物和應稅勞務必須按規(guī)定開具專用發(fā)票,。對應開而未開,，仍使用普通發(fā)票的，購貨方不得抵扣進項稅額,。

 對一般納稅人收到的屬于上一年度開出的普通發(fā)票,，只限于1月31日之前作為扣稅憑證使用，但不得抵扣當期進項稅額,，可按有關政策規(guī)定,，調(diào)增期初存貨分離出的進項稅額。

 三,、凡違反專用發(fā)票使用規(guī)定的,，應按照《
中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《
中華人民共和國稅收征收管理法》有關處罰的規(guī)定辦理。

 四,、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》執(zhí)行中有何問題請及時報告總局,，各地在貫徹執(zhí)行中不得隨意變通。請遵照執(zhí)行,。



 第一條 增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領購使用,，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。



 第二條 一般納稅人有下列情形之一者,，不得領購使用專用發(fā)票：

 （一）會計核算不健全,，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者,。

 （二）不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額,、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料者,。

 上述其他有關增值稅稅務資料的內(nèi)容,，由國家稅務總局直屬分局確定。

 （三）有以下行為,，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

 1．私自印制專用發(fā)票,；

 2．向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；

 3．借用他人專用發(fā)票,；

 4．向他人提供專用發(fā)票,；

 5．未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票；

 6．未按規(guī)定保管專用發(fā)票,；

 7．未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購,、用、存情況,；

 8．未按規(guī)定接受稅務機關檢查,。

 （四）銷售的貨物全部屬于免稅項目者,。

 有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發(fā)票，稅務機關應收繳其結(jié)存的專用發(fā)票,。



 第三條 除本規(guī)定第四條所列情形外,，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應稅勞務,，根據(jù)增值稅細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目）,，必須向購買方開具專用發(fā)票。



 第四條 下列情形不得開具專用發(fā)票：

 （一）向消費者銷售應稅項目,。

 （二）銷售免稅項目。

 （三）銷售報關出口的貨物,、在境外銷售應稅勞務,。

 （四）將貨物用于非應稅項目。

 （五）將貨物用于集體福利或個人消費,。

 （六）將貨物無償贈送他人,。

 （七）提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn),。

 向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目,，可以不開具專用發(fā)票。



 第五條 專用發(fā)票必須按下列要求開具：

 （一）字跡清楚,。

 （二）不得涂改,。

 如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票,，并在誤填的專用發(fā)上注明“誤填作廢”四字,。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理,。

 （三）項目填寫齊全,。

 （四）票、物相符,，票面金額與實際收取的金額相符,。

 （五）各項目內(nèi)容正確無誤。

 （六）全部聯(lián)次一次填開,，上,、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

 （七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章,。

 （八）按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票,。

 （九）不得開具偽造的專用發(fā)票。

 （十）不得拆本使用專用發(fā)票,。

 （十一）不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票,。

 開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者,，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收,。



 第六條 專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：

 （一）采用預收貨款,、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,，為貨物發(fā)出的當天,。

 （二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天,。

 （三）采用賒銷,、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天,。

 （四）將貨物交付他人代銷,，為收到受托人送交的代銷清單的當天。

 （五）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天,。

 （六）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者,，為貨物移送的當天。

 （七）將貨物分配給股東,，為貨物移送的當天,。

 一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后,。



 第七條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián),，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：

 （一）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?
 （二）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),，購貨方作付款的記帳憑證,。

 （三）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證,。

 （四）第四聯(lián)為記帳聯(lián),，銷貨方作銷售的記帳憑證。



 第八條 除購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進口貨物外,，購進應稅項目有下列情況之一者,，不得抵扣進項稅額：

 （一）未按規(guī)定取得專用發(fā)票。

 （二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票,。

 （三）銷售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第五條第（一）至（九）項和第（十一）項的要求,。



 第九條 有下列情形之一者，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定取得專用發(fā)票：

 （一）未從銷售方取得專用發(fā)票。

 （二）只取得記帳聯(lián)或只取得抵扣聯(lián),。



 第十條 有下列情形之一者,，為本規(guī)定第二條、第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票：

 （一）未按照稅務機關的要求建立專用發(fā)票管理制度,。

 （二）未按照稅務機關的要求設專人保管專用發(fā)票,。

 （三）未按照稅務機關的要求設置專門存放專用發(fā)票的場所。

 （四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務機關的要求裝訂成冊,。

 （五）未經(jīng)稅務機關查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次,。

 （六）丟失專用發(fā)票。

 （七）損（撕）毀專用發(fā)票,。

 （八）未執(zhí)行國家稅務總局或其直屬分局提出的其他有關保管專用發(fā)票的要求,。



 第十一條 有本規(guī)定第八條所列情形者，如其購進應稅項目的進項稅額已經(jīng)抵扣,，應從稅務機關發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期的進項稅額中扣減,。



 第十二條 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓,，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

 購買方在未付貨款并且未作帳務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方,。銷售方收到后,，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣,，作為扣減當期銷項稅額的憑證,。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額,。屬于銷售折讓的,，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

 在購買方已付貨款,，或者貨款未付但已作帳務處理,，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取拆讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方,，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù),。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票,；收到證明單后,，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票,。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián),、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證,。

 購買方收到紅字專用發(fā)票后,，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減,，造成不納稅或少納稅的,，屬于偷稅行為。



 第十三條 使用電子計算機開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務機關批準并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票,。



 第十四條 符合下列條件的一般納稅人,，可以向主管稅務機關申請使用電子計算機開具專用發(fā)票：

 （一）有專業(yè)電子計算機技術人員、操作人員,。

 （二）具備通過電子計算機開具專用發(fā)票和按月列印進貨,、銷貨及庫存清單的能力。

 （三）國家稅務總局直屬分局規(guī)定的其他條件,。



 第十五條 申請使用電子計算機,，必須向主管稅務機關提供申請報告及以下資料：

 （一）按照專用發(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模擬樣張。

 （二）根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨,、銷貨及庫存清單,。

 （三）電子計算機設備的配置情況。

 （四）有關專用電子計算機技術人員,、操作人員的情況,。

 （五）國家稅務總局直屬分局要求提供的其他資料。



 第十六條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購,、用（包括作廢）,、存情況。



 第十七條 進貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián),，由稅務機關留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù),；第三聯(lián)由購貨單位留存,。

 證明單必須由稅務機關開具，并加蓋主管稅務機關印章,，不得將證明單交由納稅人自行開具,。

 證明單的印制，按照《
中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細則有關發(fā)票印制的規(guī)定辦理,。

 一般納稅人取得的證明單應按照稅務機關的要求裝訂成冊,，并按照有關發(fā)票保管的規(guī)定進行保管。



 第十八條 專用發(fā)票的票樣與進貨退出或索取折讓證明單的樣式,，由國家稅務總局統(tǒng)一制定,，其他單位和納稅人不得擅自改變。



 第十九條 本規(guī)定所稱稅務機關、主管稅務機關,，均指國家稅務總局及其所屬支局以上征收機關,。



 第二十條 本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。