國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還外商投資企業(yè) 改征增值稅,、消費(fèi)稅后多繳稅款若干具體問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還外商投資企業(yè)
 改征增值稅、消費(fèi)稅后多繳稅款若干具體問(wèn)題的通知
 
（1994年4月21日國(guó)稅發(fā)＜1994＞115號(hào)）

各省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局,，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

 根據(jù)《國(guó)務(wù)院
關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅,、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》的精神，現(xiàn)對(duì)外商投資企業(yè)改征增值稅,、消費(fèi)稅后多繳納稅款的退還問(wèn)題具體明確如下：



 一,、外商投資企業(yè)由于改征增值稅、消費(fèi)稅而多繳納的稅款,，是指外商投資企業(yè)銷售貨物,、提供加工或修理修配勞務(wù)，生產(chǎn),、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，依照《
中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《
中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際繳納的稅款，超出依照原《
中華人民共和國(guó)工商統(tǒng)一稅條例（草案）》和國(guó)家稅務(wù)局《
關(guān)于對(duì)小轎車征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》及有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納稅款的部分,。計(jì)算公式為：

 當(dāng)期多繳納稅款＝當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款＋當(dāng)期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅款－工商統(tǒng)一稅稅款－特別消費(fèi)稅稅款

 工商統(tǒng)一稅稅款是指以外商投資企業(yè)當(dāng)年銷售額和銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)為計(jì)稅依據(jù),，按照國(guó)家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司國(guó)稅外函＜1994＞009號(hào)《關(guān)于貫徹國(guó)稅函發(fā)＜1993＞152號(hào)文件有關(guān)問(wèn)題的通知》所附的工商統(tǒng)一稅稅目稅率表計(jì)算出的稅款（包括地方附加）。從事批發(fā),、零售業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè),，其業(yè)務(wù)收入一律按3％的稅率計(jì)算工商統(tǒng)一稅稅款。

 特別消費(fèi)稅稅款是指按照當(dāng)年應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量和國(guó)家稅務(wù)局（89）國(guó)稅流字第112號(hào)《
關(guān)于對(duì)小轎車征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》所列稅目,、稅額和計(jì)算方法計(jì)算出的稅款,。



 二、外商投資企業(yè)既繳納增值稅,，又繳納消費(fèi)稅的,，其多繳納的稅款，按照當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款或消費(fèi)稅稅款占當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅,、消費(fèi)稅稅款總額的比例,，分別計(jì)算退還增值稅和消費(fèi)稅。計(jì)算公式為：

 當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅款

 應(yīng)退增值稅稅款＝當(dāng)期多繳納稅款×－－－－－－－－－－－－－－－－－－

 當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅和消費(fèi)稅稅款總額

 當(dāng)期實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅款

 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝當(dāng)期多繳納稅款×－－－－－－－－－－－－－－－－－－

 當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅和消費(fèi)稅稅款總額



 三,、《國(guó)務(wù)院
關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅,、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》中所說(shuō)的“1993年12月31日前已批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)”是指1993年12月31日前已辦理工商登記的外商投資企業(yè),；“批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限”是指工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限,，不包括1994年1月1日以后辦理的延長(zhǎng)期；“5年”是指從1994年1月1日起至1998年12月31日止,。



 四,、外商投資企業(yè)進(jìn)口貨物所繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款超出按照原
工商統(tǒng)一稅條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納稅款的部分,，原則上不予退還,。但是，對(duì)于個(gè)別的外商投資企業(yè),，為生產(chǎn)國(guó)內(nèi)急需或國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)品,，進(jìn)口生產(chǎn)所需國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不能保證供應(yīng)的原材料,、零部件所多繳納的稅款，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),，可作個(gè)案處理,。

 進(jìn)口環(huán)節(jié)工商統(tǒng)一稅的計(jì)算公式為：

 關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅

 進(jìn)口環(huán)節(jié)工商統(tǒng)一稅稅款＝－－－－－－－－－－－×工商統(tǒng)一稅稅率

 1－工商統(tǒng)一稅稅率



 五、外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物,，銷售給出口企業(yè)出口的,，不予退還因稅負(fù)增加而多繳納的稅款。



 六,、外商投資企業(yè)應(yīng)于年度終了后30日內(nèi)向主管涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，填寫(xiě)《增值稅,、消費(fèi)稅稅負(fù)增加退稅申請(qǐng)表》（式樣附后）,，同時(shí)附送增值稅、消費(fèi)稅完稅征復(fù)印件,，經(jīng)主管涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,，并報(bào)授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，辦理退還稅款手續(xù),。



 七,、外商投資企業(yè)的年退稅額在100萬(wàn)元人民幣（含100萬(wàn)元）以上的，由國(guó)家稅務(wù)總局審批,；年退稅額在100萬(wàn)元人民幣以下的,，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬省級(jí)分局和計(jì)劃單列市分局審批。

 各省級(jí)分局,、計(jì)劃單列市分局,，應(yīng)于年度終了后60天內(nèi)，將上年度退稅情況匯總上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局,。



 八,、多繳納稅款的退還，原則上在年終后一次辦理,。年度退稅額較大的,，經(jīng)省級(jí)分局、計(jì)劃單列市分局批準(zhǔn),，可按季預(yù)退稅款,，年終清算。個(gè)別企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)確有困難,，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),，可按月預(yù)退稅款，年終清算,。



 九,、外商投資企業(yè)應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)退稅額,，凡發(fā)現(xiàn)有申報(bào)不實(shí)或采取不正當(dāng)?shù)氖侄卧斐啥嗤硕惖模础?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理,。



 附：
@@ 一,、增值稅,、消費(fèi)稅稅負(fù)增加退稅申請(qǐng)表（略）



 二,、關(guān)于小轎車征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定（略）

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