• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[1994]128號(hào)
• 【發(fā)布日期】1994-05-13
• 【生效日期】1994-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于外匯管理體制 改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)稅收處理的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于外匯管理體制
 改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)稅收處理的通知
 
（1994年5月13日國稅發(fā)＜1994＞128號(hào)）
各省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局,，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

 為了貫徹落實(shí)國務(wù)院國發(fā)＜1993＞89號(hào)《
國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步改革外匯管理體制的通知》，現(xiàn)對(duì)外匯體制改革后，內(nèi)資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）外幣業(yè)務(wù)的稅收處理規(guī)定通知如下：



 一,、實(shí)行新的外匯管理體制后,，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按下列原則辦理：

 （一）匯率并軌后，不論企業(yè)今后是否允許開立現(xiàn)匯帳戶,，均應(yīng)將現(xiàn)有外匯（包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款,、外幣債權(quán)和債務(wù)等）年初余額,，按1994年1月1日中國人民銀行公布的市場匯價(jià)的中間價(jià)（以下簡稱“市場匯價(jià)”）折合為記帳本位幣人民幣金額。按1994年1月1日的市場匯價(jià)折合的人民幣金額與原帳面記帳本位幣人民幣金額之間的差額,，作為匯兌損益,，在五年內(nèi)按直線法轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。

 （二）企業(yè)如有尚未使用的外匯額度,，在賣出時(shí)應(yīng)計(jì)算匯兌損益,。外匯額度賣出的匯兌損益，為賣出價(jià)款扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額,。

 （三）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額。除另有規(guī)定者外,，折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率,。采用固定匯率的，應(yīng)按當(dāng)月1日市場匯價(jià)計(jì)價(jià),；采用變動(dòng)匯率的,，應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯價(jià)計(jì)價(jià)。企業(yè)采用何種折合匯率,，由企業(yè)自主確定,，報(bào)主管稅務(wù)部門備案。折合匯率一經(jīng)確定,，不得任意改變,，如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),。

 （四）月份終了,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款,、債權(quán),、債務(wù)等項(xiàng)目余額，按照月末市場匯價(jià)折合為人民幣金額,。按照月末市場匯價(jià)折合的人民幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額,，計(jì)算匯兌損益。

 （五）企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行結(jié)售或買入、兌換外幣的,，應(yīng)按由此而產(chǎn)生的銀行買入,、賣出價(jià)與市場匯價(jià)之間的差額，計(jì)算匯兌損益,。



 二,、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)按下列規(guī)定處理：

 （一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益,，如果為凈損失,，計(jì)入開辦費(fèi)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起,，按照直線法在不短于5年的期限內(nèi)扣除,；如果為凈收益，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起,，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額,。

 （二）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

 （三）清算期間發(fā)生的匯兌損益,，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額。

 （四）與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益,，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前,，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。



 三,、本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行,。