• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅函[1997]36號
• 【發(fā)布日期】1997-01-21
• 【生效日期】1997-01-21
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好1996年度全國供銷 合作總社直屬企業(yè)財務(wù)決算工作的函

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好1996年度全國供銷
 合作總社直屬企業(yè)財務(wù)決算工作的函
 
（國稅函［1997］36號）
全國供銷合作總社：

 為了全面做好全國供銷合作總社直屬企業(yè)經(jīng)營活動的分析,、總結(jié)及財務(wù)決算的布置,、申報,、審批工作，根據(jù)國家現(xiàn)行財務(wù)制度及稅收規(guī)定,，現(xiàn)對全國供銷合作總社直屬企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）編報1996年財務(wù)決算有關(guān)事項明確如下：



 一,、關(guān)于做好財務(wù)決算工作的幾項要求

 年度財務(wù)決算不僅是企業(yè)匯總會計核算資料，編制決算報表,，計算經(jīng)營成果的一項具體會計工作,，而且還是企業(yè)對年度內(nèi)的各項資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行全面清理,、核對,、盤點,、核實的一項綜合性工作,，同時也是企業(yè)貫徹落實國家財務(wù)會計制度和各項稅收法規(guī)的一項基礎(chǔ)性工作，它對企業(yè)提高經(jīng)營水平,、規(guī)范財務(wù)行為及保障國家,、企業(yè)的合法權(quán)益，都有極大的促進(jìn)作用,。因此,，企業(yè)要高度重視，不僅要按財務(wù)會計制度要求和稅收法規(guī)規(guī)定,，認(rèn)真做好財務(wù)決算的各項工作,，還要結(jié)合本企業(yè)的實際情況，重點抓好以下工作：

 （一）企業(yè)要根據(jù)以往的經(jīng)驗教訓(xùn),，針對目前的新要求,、新問題，及早進(jìn)行布置,，并注意及時研究解決,，確保財務(wù)決算工作順利開展。

 （二）結(jié)合財務(wù)決算工作,，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅的匯算清繳,。目前，我國企業(yè)所得稅的納稅所得,，是在企業(yè)財務(wù)核算成果基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整確定的,，這就要求企業(yè)應(yīng)正確計算和反映經(jīng)營成果，為稅務(wù)部門提供確實,、可靠的納稅資料,，才能正確申報繳納企業(yè)所得稅。為此,，企業(yè)在編報財務(wù)決算時,，一方面要貫徹落實《
企業(yè)財務(wù)通則》,、《
商品流通企業(yè)財務(wù)制度》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)全國供銷合作總社直屬企業(yè)財務(wù)管理的通知》（國稅函［1996］664號）精神，嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督,，自覺維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律；另一方面要注意稅收法規(guī)和財務(wù)制度之間的銜接,，遇有稅收法規(guī)的規(guī)定與財務(wù)制度不一致的,，企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)按稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,，依法繳納企業(yè)所得稅,。

 （三）企業(yè)必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,，據(jù)實核算各項業(yè)務(wù)收入成本費用開支項目,，加強(qiáng)各項業(yè)務(wù)收入和支出的管理,，嚴(yán)禁隱匿,、挪用,、轉(zhuǎn)移,、私分各項業(yè)務(wù)收入,，嚴(yán)禁擅自提高成本費用開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn),，不得在帳外設(shè)帳,、私設(shè)“小金庫”或虛報虧損,。

 （四）結(jié)合財務(wù)決算工作，認(rèn)真查找,、分析財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題,，建立、健全內(nèi)部財務(wù)管理制度,，包括：工資,、折舊、財產(chǎn)損失,、壞帳損失,、差旅費、業(yè)務(wù)招待費,、醫(yī)藥費,、職工福利費等系列管理制度，認(rèn)真做好各項財務(wù)收支的控制,、核算,、分析和考核等工作，為制訂1997年的財務(wù)收支,、成本費用計劃打好基礎(chǔ),。

 （五）認(rèn)真履行現(xiàn)行財務(wù)制度和稅收政策規(guī)定的有關(guān)財務(wù)事項的備案、審批制度,。按照現(xiàn)行財務(wù)制度和稅收政策規(guī)定,，企業(yè)的折舊提取辦法,、工資管理辦法，財產(chǎn)及壞帳損失,、投資損失的核銷等有關(guān)財務(wù)事項,，必須上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或?qū)徟π杞?jīng)審批才準(zhǔn)予列支的財務(wù)事項,，在未經(jīng)審批前,，企業(yè)不得擅自進(jìn)行財務(wù)處理。

 （六）認(rèn)真做好財務(wù)報告的編報工作,。編報財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)決算的重要工作之一,，也是企業(yè)經(jīng)營成果的綜合反映，企業(yè)必須認(rèn)真做好這項工作,。

 財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面材料,，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表,、財務(wù)狀況變動表,、有關(guān)附表和財務(wù)情況說明書,。

 財務(wù)情況說明書主要說明下列內(nèi)容：

 1．經(jīng)營情況：利潤實現(xiàn)和分配,、彌補(bǔ)虧損、資金增減和周轉(zhuǎn),、財務(wù)收支,、稅金的繳納、各項財產(chǎn)物資的變動,、出口退稅等情況,。

 2．某些主要項目采用的會計方法、變動情況及原因,；對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項,；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報出期內(nèi)發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況有重大影響的事項；為便于正確理解財務(wù)報告需要說明的其他事項,。

 3．國家政策性補(bǔ)貼的管理,、使用、結(jié)存情況,。

 4．國有資產(chǎn)總額及其相關(guān)的權(quán)益情況,。

 企業(yè)的年度財務(wù)報告應(yīng)經(jīng)中國注冊會計師審查簽字后，在年度終了45日內(nèi)報國家稅務(wù)總局審批,。



 二,、需要明確的財務(wù)和稅收問題

 （一）關(guān)于虛報虧損問題。企業(yè)多報虧損會造成以后年度少繳所得稅,，與企業(yè)少報應(yīng)納稅所得額的性質(zhì)相同,。因此,，企業(yè)在編制財務(wù)決算和填報《企業(yè)所得稅納稅申報表》時，不得虛報虧損,。企業(yè)虛報的虧損一經(jīng)查出,，視為查出同等金額的應(yīng)納稅所得，除調(diào)減其虧損額外,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33％的法定稅率,，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，作為罰款的依據(jù),，并視其情節(jié),，根據(jù)《
中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

 （二）關(guān)于稅前費用扣除問題,，按照
企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定,，除國家稅收法規(guī)有明確規(guī)定或經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)同意者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用不允許計提準(zhǔn)備金,，而應(yīng)在實際發(fā)生時據(jù)實扣除,。有關(guān)部門從會計核算、財務(wù)管理角度出發(fā)批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金,，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù),。企業(yè)在年度終了申報納稅時，應(yīng)依稅收法規(guī)規(guī)定將多計的費用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度,。

 （三）關(guān)于行政管理費列支問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全國供銷合作總社理事會收取行政管理費稅務(wù)處理的復(fù)函》（國稅函發(fā)［1994］594號）的規(guī)定,，全國供銷合作總社在“八?五”期間可按銷售收入1％的比例向其直屬企業(yè)收取行政管理費,，企業(yè)按規(guī)定上交的行政管理費準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在編報1996年度財務(wù)決算和繳納企業(yè)所得稅時,，可繼續(xù)執(zhí)行上述政策,。

 （四）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費列支問題。企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費要在國家規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn),、范圍和財務(wù)制度規(guī)定的幅度內(nèi)據(jù)實列支,，個別企業(yè)因情況特殊超出國家規(guī)定的，可專項報國家稅務(wù)總局審批,。企業(yè)不得提取企業(yè)招待費撥付所屬機(jī)構(gòu),、單位作其經(jīng)費補(bǔ)助，或用于職工福利補(bǔ)助,。

 （五）關(guān)于固定資產(chǎn)修理費和經(jīng)營性租賃費用列支問題,。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費和經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，經(jīng)稅務(wù)部門審查核實后可據(jù)實列入管理費，其中：年修理費或租賃費超過50萬元的企業(yè)須專項報國家稅務(wù)總局審批,。

 （六）關(guān)于簡易建筑費列支問題,。《
企業(yè)財務(wù)通則》和《
商品流通企業(yè)財務(wù)制度》實施以后,，企業(yè)成本費用中原則上不再列支簡易建筑費,，但個別企業(yè)因情況特殊需修建簡易建筑設(shè)施，報經(jīng)國家稅務(wù)總局審批后可以在管理費中列支簡易建筑費,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制簡易建筑費用支出,，不得借修建簡易建筑的名義修建固定資產(chǎn)。

 （七）關(guān)于清產(chǎn)核資費用列支問題,。根據(jù)國家對全國城鎮(zhèn)集體企業(yè),、單位清產(chǎn)核資工作的統(tǒng)一部署，全國供銷合作總社直屬企業(yè)在1996年度已經(jīng)開始試點工作,。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中的合理費用支出,，可在管理費用中列支。

 （八）企業(yè)發(fā)生的壞帳損失,，按下列規(guī)定進(jìn)行核銷：

 1．企業(yè)發(fā)生的壞帳損失每次低于20萬元的,，由企業(yè)按規(guī)定自行核銷，每次達(dá)到了20萬元的,，經(jīng)主管部門同意后報國家稅務(wù)總局審批,、核銷；

 2．企業(yè)一個納稅年度自行核銷的壞帳損失總額達(dá)到了100萬元的,，在年終財務(wù)決算時,，經(jīng)主管部門同意后報國家稅務(wù)總局統(tǒng)一審批、核銷,。



 一九九七年一月二十一日