企業(yè)年金由企業(yè)和員工個(gè)人共同繳納,，主要由個(gè)人繳費(fèi),、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。員工參加了企業(yè)年金,，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金,，企業(yè)年金可以說(shuō)是保障員工退休生活的“第二支柱”。那么企業(yè)年金是否繳納個(gè)人所得稅,？

我國(guó)的企業(yè)年金制度起步較晚,，為鼓勵(lì)更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),，稅收政策給予鼓勵(lì)和支持,。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),。根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))中的相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)年金由企業(yè)和員工個(gè)人共同繳納，主要由個(gè)人繳費(fèi),、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成,。員工參加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金,，企業(yè)年金可以說(shuō)是保障員工退休生活的“第二支柱”,。

新公布的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《公告》”)是繼2009年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]694號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《通知》”)文件對(duì)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅繳納以及以前年度企業(yè)年金個(gè)人所得稅補(bǔ)繳的具體計(jì)算方式規(guī)定進(jìn)行了明確，《公告》更加合理,、人性化,，便于企業(yè)以簡(jiǎn)單優(yōu)惠的方法計(jì)算企業(yè)為職工繳納年金相關(guān)的個(gè)人所得稅。

企業(yè)年金是否繳納個(gè)人所得稅

企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式,，對(duì)其征稅在個(gè)人所得稅政策上是明確的,。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū),、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū),、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除,。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資,、薪金收入,，計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)定,，除符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)際繳付(包括單位,、個(gè)人)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金外,，其他補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險(xiǎn)均應(yīng)征收個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2005]94號(hào))：為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資,、薪金所得”項(xiàng)目,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保,，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回,。

如何計(jì)算繳納

企業(yè)為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等,，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。個(gè)人所得稅的具體納稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕318號(hào))規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù))時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入,，按“工資,、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳,。

企業(yè)年金個(gè)人所得稅新變化

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]694號(hào))明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問(wèn)題,。根據(jù)《通知》，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分,，不得在個(gè)人當(dāng)月工資,、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得,，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入,，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資,、薪金,，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳個(gè)人所得稅款,，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

《公告》明確了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題,，即企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶(hù)時(shí),，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅,，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，其超過(guò)部分繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題,，即將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款,，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí),，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率,，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

(一)企業(yè)年金個(gè)稅扣除方法變化，個(gè)人稅負(fù)降低,。

原來(lái)規(guī)定：《通知》在計(jì)算企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)繳費(fèi)”)應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí),，未考慮個(gè)人當(dāng)月正常工資薪金收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)情形，企業(yè)繳費(fèi)部分均應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資,、薪金收入，不扣除任何費(fèi)用,，按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

新規(guī)定：自2011年1月30日《公告》發(fā)布之日起,，對(duì)月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工實(shí)行了減稅照顧,，即當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅,。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

(二)職工月平均工資額的計(jì)算方法更為合理,。

原規(guī)定：《通知》對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的,，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份,，均作為一個(gè)月的工資、薪金,，不扣除任何費(fèi)用,，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

現(xiàn)規(guī)定：《公告》規(guī)定,，職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù),。也就是說(shuō)，如果職工在年度中間入職或者企業(yè)在年度中間實(shí)行年金計(jì)劃,，則當(dāng)年職工的月平均工資應(yīng)為實(shí)行年金計(jì)劃后的月平均工資,。比如說(shuō)，某企業(yè)7月份起為職工繳納年金,，則該職工月平均工資額為7月份至12月份的企業(yè)繳納年金的基數(shù)之和(不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金,、津補(bǔ)貼等)除以6個(gè)月，來(lái)確定他的月平均工資,，再找適用稅率來(lái)計(jì)算年金應(yīng)納個(gè)稅額,。而不是此前的無(wú)論是否滿(mǎn)12個(gè)月均按全年計(jì)算平均工資。

(三)進(jìn)一步明確以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的補(bǔ)稅規(guī)定,。

將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款,，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額,。各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款,。職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù),，公式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%,，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款,。

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