隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,，國際貿(mào)易年年走高。然而由于長期以來進(jìn)口稅率居高不下,，導(dǎo)致部分商品國內(nèi)市場價(jià)格偏高,，直接引發(fā)國民伸手國際市場,，加之媒體對我國民族產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品品質(zhì)、質(zhì)量存在瑕疵,、缺陷的廣泛報(bào)道,，進(jìn)一步催生國外代購以及國際物流繁榮昌盛。不少代購商,、物流企業(yè)為了獲取最大利益,，利用法律漏洞、海關(guān)監(jiān)管有限,，通過低報(bào)價(jià)格,、化整為零等各種方式大肆偷逃應(yīng)繳稅款。盡管國家試圖通過調(diào)整稅率,，加強(qiáng)海關(guān)監(jiān)管,、打擊力度規(guī)避之，“化整為零”作為現(xiàn)在社會(huì)公眾普遍接受與認(rèn)可的進(jìn)口方式,，仍然頑固存在并嚴(yán)重沖擊我國稅收制度,。美國聯(lián)合快遞公司走私案就是一個(gè)典型的海外代購“化整為零”偷逃關(guān)稅的案例。2010年至2012年,，該案數(shù)名被告人在美國聯(lián)合快遞公司統(tǒng)一安排,、指揮下,，采用電子分單系統(tǒng),，利用在國內(nèi)購買的大批身份證復(fù)印件，偽造不同收件人,，將本應(yīng)繳納關(guān)稅的大宗商品“化整為零”,，偽裝成少繳或者免繳關(guān)稅的個(gè)人自用物品或者樣品進(jìn)口，偷逃稅款人民幣800余萬元,。民眾對這種行為是否構(gòu)成犯罪也心生疑慮,，本文對此進(jìn)行拋磚引玉式的探討。

一,、“化整為零”是否形式合法

（一）認(rèn)定走私普通貨物,、物品罪的前提

我國刑法第153條關(guān)于走私普通貨物、物品罪采取空白立法模式,，未對走私犯罪行為方式,、構(gòu)成要件作明文規(guī)定，有關(guān)走私普通貨物,、物品罪的犯罪行為方式,、貨物、物品概念,、偷逃稅款計(jì)算方式等,，均需從《海關(guān)法》,、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰條例》等海關(guān)行政法規(guī)中尋找答案。海關(guān)總署《走私犯罪偵查局關(guān)于如何認(rèn)定偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)問題的批復(fù)》也明確指出：“《刑法》條文中關(guān)于走私犯罪罪狀的表述省略了對‘走私’的行為方式,、特征的揭示,，關(guān)于逃避海關(guān)監(jiān)管構(gòu)成走私行為的表現(xiàn)形式，需要依據(jù)《海關(guān)法》以及相關(guān)的海關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定予以認(rèn)定,?！?/p>

可見，司法實(shí)踐中認(rèn)定走私普通貨物,、物品罪必然涉及相關(guān)海關(guān)行政法規(guī)的引用,。在辦理具體走私普通貨物、物品案件時(shí),，除了依據(jù)現(xiàn)行刑法的明文規(guī)定外,，還必須根據(jù)《海關(guān)法》等相關(guān)海關(guān)行政法規(guī)判斷行為是否屬于走私犯罪行為、走私對象屬于何種性質(zhì)歸類等,。

（二）“化整為零”是否屬于走私犯罪行為

我國《海關(guān)法》第82條以及《中華人民共和國海關(guān)行政處罰條例》第7條規(guī)定有繞關(guān),、通關(guān)、闖關(guān)走私,、后續(xù)走私,、間接走私等各種行為。其中通關(guān)走私法律法規(guī)明文規(guī)定：經(jīng)過設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn),以藏匿,、偽裝,、瞞報(bào)、偽報(bào)或者其他方式逃避海關(guān)監(jiān)管,運(yùn)輸,、攜帶,、郵寄國家禁止或者限制進(jìn)出境的貨物、物品或者依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物,、物品進(jìn)出境的,。結(jié)合本案具體情況，本案快遞經(jīng)過設(shè)立海關(guān)的地點(diǎn),，屬于通關(guān)類走私,，而藏匿、偽裝,、瞞報(bào),、偽報(bào)行為中，通過字面理解,，與之最接近者無疑應(yīng)屬偽報(bào),。進(jìn)一步追問何為偽報(bào)？本案“化整為零”是否屬于偽報(bào)類通關(guān)走私行為？

目前學(xué)界通說認(rèn)為偽報(bào)指：“行為人在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口時(shí),，偽報(bào)品名,、價(jià)格、數(shù)量,、原產(chǎn)地,，以及偽報(bào)貿(mào)易方式?！辈殚喴酝ㄟ^偽報(bào)方式走私的案例,，偽報(bào)品名，例如2010年青島某公司將進(jìn)口的焦炭偽報(bào)為甑炭被查獲,；偽報(bào)價(jià)格,，例如2009年天津某公司將進(jìn)口200萬的材料偽報(bào)為100萬被查獲；偽報(bào)數(shù)量,，例如2003年海南某公司將進(jìn)口的9110.1132立方米的橡膠膠木偽報(bào)為7019.5567立方米被查獲,；偽報(bào)貿(mào)易方式，例如走份分子將普通貨物偽報(bào)為KJ1,、2報(bào)稅免稅特定產(chǎn)品進(jìn)口,。綜合上述偽報(bào)方式，總結(jié)得出：上述各偽報(bào)行為,，犯罪分子均針對整批應(yīng)繳稅款的商品,，向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口時(shí)直接在申報(bào)單上填寫虛假的品格、數(shù)量,、價(jià)格進(jìn)行偽報(bào),。這恰是與本案的不同之處，恰是社會(huì)爭議之處,。本案中,，當(dāng)事人通過電腦分單系統(tǒng)，運(yùn)用國內(nèi)購買的大批身份證復(fù)印件,，在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口前已將客戶的大宗商品拆分處理成小宗免稅或少稅的商品，在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口時(shí),，每張申報(bào)單對應(yīng)的正是申報(bào)單上載明的小宗商品,，其品格、數(shù)量,、價(jià)格等均未進(jìn)行虛假填寫,。因此，不少公眾乃至部分學(xué)界人士認(rèn)為此種行為與偽報(bào)型走私犯罪行為相差甚遠(yuǎn),，實(shí)際屬于靈活運(yùn)用法律的漏洞,，法無明文規(guī)定不為罪，“化整為零”不屬于刑法調(diào)整的犯罪行為，本案當(dāng)事人無罪,。

筆者認(rèn)為,，以上觀點(diǎn)并未真正理解偽報(bào)的含義。第一,，《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜（2010年第43號(hào)）公告》第2條規(guī)定：個(gè)人寄自或寄往其他國家或地區(qū)的物品,，每次限值1000元人民幣?！逗ｊP(guān)總署關(guān)于進(jìn)境旅客所攜行李物品驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事宜（2010年第54號(hào)）公告》第1條規(guī)定：進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用進(jìn)境物品,，總值在5000元人民幣以內(nèi)的，海關(guān)予以免稅放行,?？偨Y(jié)海關(guān)總署兩公告得出：“合理數(shù)量”的“自用”商品，屬于我國稅收政策上的免稅“物品”,，郵寄物品1000元為限,，攜帶物品5000元為限。根據(jù)對公告的理解,，如若不同時(shí)滿足“合理數(shù)量”,、“自用”兩條件，則不屬于免稅物品,，自動(dòng)歸屬于征稅貨物,。可見,，從稅收的角度講,，二者實(shí)際屬于兩種性質(zhì)的商品。本案中,，美國聯(lián)合快遞公司通過電腦分單系統(tǒng),，在數(shù)量上將寄件人委托郵寄的大宗貨物性征稅商品分拆為單個(gè)免稅物品，并運(yùn)用國內(nèi)購買的大量身份證復(fù)印件,，偽造多個(gè)收件人,，制造“自用”假象，成功改變寄件人商品性質(zhì),，規(guī)避稅收,。第二，偽報(bào)的“報(bào)”,，并不必然被解釋為僅僅通過申報(bào)單的虛假填寫直接欺騙海關(guān),。正如日常生活中的通報(bào)，也有直接與間接兩類,，直接通報(bào)指通報(bào)人與被通報(bào)人的直接對話,，間接通報(bào)指通報(bào)人與被通報(bào)人間通過第三方轉(zhuǎn)達(dá)、傳送進(jìn)行溝通。本案中,，各犯罪分子雖然沒有直接通過申報(bào)單虛假填寫欺騙海關(guān),，但向海關(guān)申報(bào)前的“化整為零”行為，實(shí)際發(fā)揮媒介作用,，間接欺騙海關(guān),，逃避海關(guān)監(jiān)管。

因此,，本案“化整為零”將本應(yīng)按照貿(mào)易型貨物繳稅的商品偽報(bào)為不繳或少繳稅款的個(gè)人物品,，違反海關(guān)行政法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管,，偷逃稅款,，實(shí)屬偽報(bào)商品性質(zhì)的走私犯罪行為。

（三）案例指導(dǎo)

我國雖然為成文法國家,，司法工作原則上不受先前判例約束,，但是，某些社會(huì)爭議較大的,、具有特色的典型案件,，對司法工作具有不可磨滅的指導(dǎo)意義。

2011年8月31日案發(fā)的“北京空姐代購”案,，空姐李某2010年8月至2011年8月,，從韓國購買大量化妝品，通過分散于各個(gè)行李箱的方式,，逃避海關(guān)監(jiān)管,，偷逃稅款113萬元，北京市第二中級人民法院于2012年7月18日以走私普通貨物罪宣判,。早在2012年,，此種“化整為零”行為已被國家機(jī)關(guān)認(rèn)定為偽報(bào)商品性質(zhì)的走私行為，之后發(fā)生的上海代購案,，被告人在韓國采購大量物品,，通關(guān)自報(bào)為自用物品，并散裝于各行李箱,、行李袋,，后被查物品用于淘寶交易。上海中院同樣將被告人行為定性為偽報(bào)型走私行為,。

綜上，無論是通過對“偽報(bào)”進(jìn)行法律解釋,，還是遵循先例,，維持整個(gè)法秩序的統(tǒng)一，這種當(dāng)今盛行的、深受社會(huì)公眾認(rèn)可的“化整為零”方式無可否認(rèn)的違反我國刑法,、海關(guān)行政法規(guī),，性質(zhì)上屬于走私行為。

二,、“化整為零”的實(shí)質(zhì)違法性

實(shí)質(zhì)違法性理論,，是德國刑法學(xué)家李斯特區(qū)別于形式違法性理論提出的。在他看來,，形式違法性是指違反國家實(shí)定法規(guī)范,，實(shí)質(zhì)違法性是指對實(shí)定法保護(hù)下的法益的侵害，行為本身具有的社會(huì)危害性,。根據(jù)目前學(xué)界通說,，由于立法的滯后性、法律語言的模糊性,，形式違法性并不必然導(dǎo)致實(shí)質(zhì)違法性,，但刑法處罰的犯罪行為必須同時(shí)滿足形式違法與實(shí)質(zhì)違法。因此,，區(qū)別考慮行為的形式違法與行為的實(shí)質(zhì)違法對貫徹罪刑法定原則尤為重要,，防止刑法處罰不當(dāng)罰行為。

（一）走私普通貨物罪的客體

我國刑法的實(shí)質(zhì)違法性在我國犯罪構(gòu)成中主要體現(xiàn)為犯罪的客體,，也即刑法所保護(hù)的社會(huì)關(guān)系,。那么，走私犯罪侵犯的社會(huì)關(guān)系是什么呢,？正如貝卡利亞在其《論犯罪與刑罰》一書中所述：“當(dāng)某種犯罪在人們看來不可能對自己造成損害時(shí),，它的影響就不足以激發(fā)起對作案者的公共義憤…走私罪就是如此，人們看不出走私對自己有什么損害,，甚至還經(jīng)常從中受惠”,。這段精彩的描述揭示了對走私類犯罪，社會(huì)公眾并沒有也不能清晰的認(rèn)識(shí)到它的社會(huì)危害性,因?yàn)樗麄儽谎矍袄嫠曰?。正是這樣的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤,，使代購熱潮下應(yīng)運(yùn)而生的“化整為零”被司法機(jī)關(guān)定性為走私行為后，遭受社會(huì)質(zhì)疑,、不被社會(huì)所接受,。

關(guān)稅作為我國重要經(jīng)濟(jì)、政治策略,，其職能主要表現(xiàn)為三種：第一是財(cái)政收入職能,，國家通過征收進(jìn)出口關(guān)稅，整合資本,，統(tǒng)一運(yùn)作,，作為關(guān)稅其他職能充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ),；第二是調(diào)整經(jīng)濟(jì)職能，這一職能來源于關(guān)稅對進(jìn)出口貿(mào)易的直接限制,，通過征收關(guān)稅,，在一定程度上影響納稅人及其他利益方的經(jīng)濟(jì)行為，從而促使納稅人及其他利益方對進(jìn)出口數(shù)量,、價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,，這對保護(hù)我國民族產(chǎn)業(yè)發(fā)揮著舉足輕重的作用；第三是政府外交職能,，征收關(guān)稅的對象為進(jìn)出境貨物,、物品，關(guān)稅這一涉外性特征使它的制定,、變動(dòng)與實(shí)施直接牽連著貿(mào)易相對國利益,，在國際市場競爭中，關(guān)稅已經(jīng)成為一種重要戰(zhàn)略手段,。固而：正確貫徹稅收政策,，切實(shí)落實(shí)進(jìn)出境商品的關(guān)稅征收，對有效保持我國稅收收入,、保護(hù)民族產(chǎn)業(yè),、保護(hù)國家對外貿(mào)易安全至關(guān)重要。

根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心檢測數(shù)據(jù)顯示：“2012年全年,，我國海外代購市場交易規(guī)模達(dá)483億元,；2013全年，交易規(guī)模達(dá)483億元,，增速超過30%,，專家預(yù)測，2014全年海外代購市場交易規(guī)?；?qū)⒊|元,。”如此大型的,、并呈現(xiàn)迅速增長趨勢的海外代購交易,，對國家征收稅款，增加財(cái)政收入極為可觀,。但是,，撇開大部分偷逃稅行為對財(cái)政收入的影響，這樣的發(fā)展趨勢對關(guān)稅保護(hù)民族產(chǎn)業(yè),、保護(hù)國家對外貿(mào)易安全,、保持國內(nèi)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展都構(gòu)成極大的威脅。根據(jù)數(shù)據(jù)推理,，國內(nèi)主要消費(fèi)群體的逐漸流失,，對我國民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,、存續(xù)岌岌可危,，如果海外代購持續(xù)發(fā)熱至我國交易模式從國內(nèi)主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)閲H代購,、進(jìn)口主導(dǎo)，勢必出現(xiàn)國內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)衰敗,，國際品牌壟斷國內(nèi)消費(fèi)市場,，物價(jià)上升速度加快上升幅度提高，這不僅對國民生活水平的持續(xù)平穩(wěn)提高帶來阻礙,，同時(shí)對國家作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)發(fā)展體的長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易利益也帶來阻力,。出于上述種種潛在危險(xiǎn)考慮，我國不斷提高進(jìn)口商品稅率,，將走私行為納入管轄范圍,。綜上，走私普通貨物罪保護(hù)的客體應(yīng)歸納為：國家稅收管理秩序,、民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易秩序。

（二）“化整為零”的實(shí)質(zhì)違法性判斷標(biāo)準(zhǔn)

走私普通貨物罪具有濃厚的行政屬性,，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第82條第2款：“有前款所列行為之一,，尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)沒收走私貨物,、物品及違法所得,，可以并處罰款?！笨梢?，《海關(guān)法》對走私普通貨物行為區(qū)別罪與非罪，不構(gòu)成犯罪的,，處行政處罰,；構(gòu)成犯罪的，處刑罰,。刑罰處罰行為的實(shí)質(zhì)違法性,，那么何時(shí)科處刑罰，何時(shí)行為具有實(shí)質(zhì)違法性呢,？

我國刑法在刑法修正案（八）出臺(tái)之前,，對走私普通貨物罪規(guī)定有起刑數(shù)額——五萬元人民幣?？梢?，在刑法修正案（八）之前，走私普通貨物行為偷逃稅款凡滿五萬元及其以上者,，刑法給予否定性評價(jià),，也即偷逃稅款達(dá)到5萬元及其以上,，判斷行為具有實(shí)質(zhì)違法性。而刑法修正案（八）對走私普通貨物罪進(jìn)行了調(diào)整,，將原有的起刑數(shù)額5萬元修改為偷逃稅款數(shù)額較大或一年內(nèi)曾因走私被給予二次行政處罰后又走私的,，從原來的具體起刑額調(diào)整為抽象的起刑額，此處不論其好壞,，但已不能僅從偷逃稅數(shù)額判斷行為是否具有實(shí)質(zhì)違法性,。好在《最高人民法院關(guān)于審理走私犯罪案件適用法律有關(guān)問題的通知》[2011]163號(hào)規(guī)定：《刑法修正案（八）》取消了走私普通貨物、物品罪定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),，《刑法修正案（八）》施行后,，新的司法解釋出臺(tái)前，各地人民法院在審理走私普通貨物,、物品犯罪案件時(shí),，可參照適用修正前的刑法規(guī)定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。因此,，根據(jù)最高人民法院163號(hào)文件,，判斷走私普通貨物行為是否具有實(shí)質(zhì)違法性，仍可適用刑法修正案（八）出臺(tái)之前刑法對走私普通貨物罪規(guī)定的起刑數(shù)額——五萬元,。

本案偷逃稅款高達(dá)八百萬余元,，已嚴(yán)重超過刑法關(guān)于走私普通貨物罪的起刑數(shù)額，擾亂國家稅收管理秩序,；通過快遞“化整為零”的方式助長海外走私代購,，代購走私數(shù)額巨大，間接導(dǎo)致國內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)銷售額流失,，嚴(yán)重危及民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,，進(jìn)一步危害我國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易秩序。因此,，本案各被告人已達(dá)到走私普通貨物罪實(shí)質(zhì)違法性標(biāo)準(zhǔn),，同時(shí)結(jié)合文章上部分的形式違法性，根據(jù)罪行法定原則,，對各被告人應(yīng)科處刑罰,。

余論

隨著國民生活水平的不斷提高，海外代購產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)單行上升趨勢的同時(shí),，司法機(jī)關(guān)辦理走私普通貨物,、物品罪的數(shù)量也在同比增長?！盎麨榱恪边@類新型走私方式,，深受大眾青睞，以至司法機(jī)關(guān)的判決得不到社會(huì)支持,。本文從形式違法性,、實(shí)質(zhì)違法性兩方面,，通過解釋“偽報(bào)”走私方式，闡述走私的社會(huì)危害性,，剖析“化整為零”的刑法可處罰性,，旨在提高公民法治意識(shí)，審慎對待“化整為零”等新型走私行為,，規(guī)范海外代購產(chǎn)業(yè),。

面對猖狂的走私現(xiàn)象，單靠公眾守法實(shí)在不切實(shí)際,。海關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，做到通關(guān)必查,，有疑必糾,；立法機(jī)關(guān)應(yīng)盡快將各種新型的走私行為囊括其中，并就走私構(gòu)成犯罪數(shù)額這一可鉆的法律漏洞通過司法解釋或刑法修正案進(jìn)行有效填補(bǔ),，使走私普通貨物,、物品犯罪行為無洞可鉆，司法機(jī)關(guān)辦案過程中有法可依,。三者通力合作,，維護(hù)我國稅收秩序，保護(hù)我國民族產(chǎn)業(yè),，強(qiáng)大我國對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì),。