近年來,，為了降低企業(yè)負擔，改善經濟發(fā)展環(huán)境,，在全國范圍內全面推開營改增試點,，建筑業(yè)、房地產業(yè),、金融業(yè),、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍,，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,。營改增不僅要求公司的稅務和財務實踐進行相應調整，對公司法務工作來說也可能帶來新的挑戰(zhàn),，營改增所涉及的有關業(yè)務合同都需要修改,，公司的管理和運營模式中的相關環(huán)節(jié)也需要適當調整，否則會引起法律風險,。那么,，營改增可能帶來的主要法律風險有哪些？我們又應如何規(guī)避營改增帶來的法律風險,？

 

麥當勞去年得了減稅大禮包,，今年哪些企業(yè)能減負

 

減稅降費的成績與未來的空間成為政協(xié)經濟界別37組小組討論時持續(xù)熱議的話題。

 

這個由35名全國政協(xié)委員組成的小組,，既有郭廣昌,、曹德旺這樣的知名民營企業(yè)家，也有傅成玉,、傅育寧這樣曾經或現(xiàn)任的央企掌門人,，還有清華大學經管學院院長錢穎一這樣的經濟學家。

 

過去一年減稅降費的效果,，對企業(yè)家來說是最現(xiàn)實的切身感受,，對經濟學家來說或是未來建言獻策的基礎。政府工作報告給出的數(shù)據(jù)是,，2016年全面推開營改增試點,，全年降低企業(yè)稅負5700多億元，所有行業(yè)實現(xiàn)稅負只減不增,。

 

在今天討論政府工作報告時,，全國政協(xié)委員、原陜西能源集團公司黨委書記梁平為這個數(shù)字點贊。他還介紹了一個他了解到的數(shù)字,，由于營改增的全面推開,，2016年麥當勞中國公司的減稅金額達4.5億元。

 

全國政協(xié)委員,、福耀玻璃集團董事長曹德旺提出疑問,，“這個數(shù)據(jù)，你是從哪里看來的,？真的能降那么多,，哪些抵扣實現(xiàn)的?！睂Υ?，張懿宸委員回答，“這個數(shù)據(jù)我了解,，是準確的,。”

 

張懿宸表明,，“我就是麥當勞的,。”張懿宸是中信資本的董事長,，就在今年年初,，中信集團領軍收購麥當勞中國內地和香港業(yè)務正式對外公布，盡管整個交易還未完成,，但張懿宸對麥當勞中國的財務狀況很了解,。他進一步解釋說，4.5億元的減稅金額對集團年化凈利潤的貢獻金額超過8億元,。麥當勞中國算是營改增的受惠企業(yè),。

 

張懿宸確認的這個數(shù)據(jù)顯然讓在場的一些委員依然不解，大家紛紛問他,，究竟哪些進項進行了抵扣,。張懿宸說，全面營改增后,，企業(yè)稅負升降的關鍵在于抵扣是否充分,。而麥當勞中國在這方面有非常明顯的優(yōu)勢，該公司從田間地頭采購的產品到最終的銷售環(huán)節(jié),，都有一個全鏈條的核算體系,，能非常清楚地提交抵扣依據(jù),，由此就輕松減稅,。

 

全國政協(xié)委員、中石化集團原董事長傅成玉說，確實有一些企業(yè)還沒享受到減稅的紅利,。不是政府不給這些企業(yè)抵扣,，而是這些企業(yè)財務基礎工作薄弱，拿不出可抵扣的進項依據(jù),。

 

過去很多企業(yè)只顧大干快上,，不顧財務的基礎工作，導致拿不出抵扣的依據(jù),，搭不上減稅的快車?，F(xiàn)在回過頭來，企業(yè)要認真對待,，所有的進項都要有真正的發(fā)票,，根據(jù)制度的變化相應改進和加強企業(yè)內部管理，才可能更好地去享受政策紅利,。

 

民盟中央委員會此次還向大會提交了《關于完善“營改增”后服務業(yè)配套細則的提案》,，其中就寫到，“營改增”后,，部分企業(yè)在實際經營中遇到利息支出,、人工支出等無法抵扣的成本。

 

在為去年減稅禮包點贊的同時,，企業(yè)家們自然也關注今年的減稅紅利,。政府工作報告提出，2017年要再減少企業(yè)稅負3500億元左右,、涉企收費約2000億元,。政府工作報告甚至還強調，“一定要讓市場主體有切身感受”,。

 

來自企業(yè)的委員們還在反復琢磨政府工作報告中提到的一句話,，“通過深化改革、完善政策,，降低企業(yè)制度性交易成本”,。有的委員認為，這些新表述蘊含的意義是,，今年中央政府不僅給出了減稅的禮包,，在清理不合理收費上也是要下功夫的，要實實在在降低中國企業(yè)的運營成本,。（中國青年報）

 

營改增運行過程中企業(yè)的法律風險

 

營改增是把雙刃劍,，一方面可在一定程度上避免重復課稅、促進社會分工,，另一方面也為企業(yè)的采購制度和供應商管理帶來了挑戰(zhàn),。由上可知,，部分企業(yè)獲得營改增帶來的稅收福利，但仍然存在相當一部分企業(yè)在營改增問題上遇到了困境,，營改增會給企業(yè)帶來哪些法律風險,？

 

一、相關合同條款未及時修訂的風險

 

如果現(xiàn)行有效合同的標的在營改增之前是繳納營業(yè)稅的,，那么合同中的有關條款在營改增之后就必須及時修訂,，否則有可能使合同出現(xiàn)履約不能的情況，造成公司或者合同對方違約,。

 

第一,、營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅,，這一根本變化很可能會影響企業(yè)的定價機制,，企業(yè)的法務人員應及時調整合同的有關價格條款，同時,，增值稅的應納稅額等于銷項稅額減進項稅額,，如果原合同中雙方有約定價款是否含稅的話，那么營改增以后最好在合同中注明增值稅的含稅價格是指“銷項稅額”而非“應納稅額”,。

 

第二,、營改增后，在先開具發(fā)票的情況下,，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天,，此時無論收入是否實際到賬都要繳納增值稅，企業(yè)若沒有注意到此類納稅義務發(fā)生時點的調整,，則可能帶來商業(yè)或涉稅風險,。　　

 

第三,、一份合同,，按照原合同規(guī)定，服務提供方僅需開具營業(yè)稅發(fā)票,，但營改增之后服務提供方需要繳納增值稅,，開具增值稅發(fā)票。此時,，服務購買方希望服務提供方開具增值稅專用發(fā)票,，以便抵扣進項稅額。

 

二,、“三流”不一致的風險

 

在實務中,，三流不一致可能被解讀為經濟利益往來具有“賬外暗中”的嫌疑，易引發(fā)商業(yè)賄賂風險,。

 

第一,、除娛樂業(yè)部分稅率項目外,，增值稅稅率普遍高于營業(yè)稅稅率。而營改增的重要目的之一是降低企業(yè)稅負,，即在于通過抵扣進項稅額的方式在整體上減輕企業(yè)稅負,。因此,，增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證十分重要,。

 

第二、抵扣的前提條件,。根據(jù)《關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）,，將資金流、票流和物流相互統(tǒng)一,，即所謂“三流一致”作為申報抵扣的前提,，否則不予抵扣。

 

三,、增值稅專用發(fā)票管理風險

 

與對包括營業(yè)稅發(fā)票在內的其他發(fā)票相比,，增值稅專用發(fā)票的管理制度更加嚴格，違法后果也更加嚴重,。

 

第一,、《刑法》中涉及增值稅專用發(fā)票的罪名就多達五項，涵蓋虛開增值稅專用發(fā)票,、偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票,、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票,、盜竊增值稅專用發(fā)票等多種犯罪行為,。

 

第二、除刑事責任外,，企業(yè)還可能面臨基于《稅收征收管理法》的行政處罰和因善意接受虛開增值稅專用發(fā)票不能抵扣帶來的稅款損失,。

 

四、供應商管理風險

 

如果供應商為一般納稅人,，那么對其能否開具增值稅專用發(fā)票需進行確認,。如果供應商是小規(guī)模納稅人，但其產品或服務價格較低足以彌補由于進項稅額不能抵扣所帶來的損失,，那么同等條件下也可考慮,。在對供應商的盡職調查中，除常規(guī)調查項目外,，還應對供應商開具增值稅專用發(fā)票的資質,，及時、準確開具增值稅專用發(fā)票的能力,，以及增值稅專用發(fā)票相關的違法違規(guī)記錄等進行調查,。

 

如何規(guī)避營改增的法律風險

 

營改增為企業(yè)帶來機遇,，也帶來挑戰(zhàn)。鑒于上述的潛在法律風險,，企業(yè)應盡快熟悉營改增的各項規(guī)定和流程,，并注意做好以下工作：

 

一、應對相關合同條款未及時修訂的風險

首先,，梳理存量合同,，按照營改增政策進行相應的調整。對合同模板進行合法性審閱和合規(guī)性修訂,，結合產品定價和供應商信息綜合調整相關合同條款,。此外，企業(yè)最好修改合同或簽訂補充協(xié)議,，盡量將付款條款明確為類似“付款日憑結算單按實開具增值稅發(fā)票”的表述,，以避免在實際收取款項之前開具增值稅發(fā)票，導致納稅義務提前發(fā)生,，影響企業(yè)現(xiàn)金流,。

 

二、應對“三流”不一致的風險

 

在商業(yè)社會代收轉付頻繁出現(xiàn)的情況下,，判斷資金流時,，是以直接支付還是價款最終承擔作為標準，各地稅務機關存在不同理解,。企業(yè)應該盡可能通過完善合同等方式最大程度降低風險,。

 

三、應對增值稅專用發(fā)票管理風險

 

熟悉增值稅管理的各項流程制度,，掌握增值稅發(fā)票領用存及抵扣要求,，規(guī)范使用發(fā)票，確保增值稅合規(guī),。需要注意的是,，企業(yè)在內控合規(guī)工作中，應注意將增值稅發(fā)票的申領,、保管,、開具、獲取,、抵扣,、繳銷、認證等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理,，嚴格管理增值稅專用發(fā)票購買和認證所需的企業(yè)公章和法定代表人簽章,，對相關人員進行必要的培訓，并在員工手冊中或內部紀律中明確責任,、義務和違紀后果,。

 

四,、應對供應商管理風險

 

首先，制定有效內控手段,，通過盡職調查等手段調研供應商信息,，對供應商資質進行嚴格審核，降低經營風險,。此外,，為確保順利抵扣進項稅額，企業(yè)應在與供應商簽訂協(xié)議前對其進行更為嚴格,、全面的篩選和盡職調查,。

 

綜上所述,，營改增是我國財稅體制改革的一項重大決定,，對我國的財政和稅收有著深遠的影響，這就要求我國政府部門,、財務部門,、各家企業(yè)對其高度重視。同時,，稅率的不同對各個行業(yè)的影響也不同,，因此就要求各企業(yè)結合自身實際情況，科學全面的分析“營改增”的影響,，并采取合理的對策對“營改增”進行優(yōu)化,。