全球最大會計(jì)師事務(wù)所普華永道正面臨史上最大審計(jì)訴訟,，目前正在佛羅里達(dá)州法庭開審。如今,，隨著全球市場的發(fā)展,，國內(nèi)外企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)事件不斷發(fā)生，公司內(nèi)部審計(jì)問題越來越受到重視,。由于我國現(xiàn)階段公司內(nèi)部會計(jì)相對薄弱,，市場環(huán)境還在發(fā)展當(dāng)中，因此,，公司內(nèi)部審計(jì)的作用與相關(guān)法律問題愈發(fā)重要,。

普華永道遭最大審計(jì)訴訟，被索賠55億美元

據(jù)媒體報(bào)道,，全球最大會計(jì)師事務(wù)所普華永道正面臨史上最大審計(jì)訴訟,，索賠55億美元,，目前正在佛羅里達(dá)州法庭開審。此案件可謂“史無前例”,，金額創(chuàng)審計(jì)訴訟史上最高,，此案中，普華永道作為金融危機(jī)期間破產(chǎn)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu),，被破產(chǎn)受托人告上了法庭,。如果判決成立，可能“引爆”一連串類似訴訟,。

本案原告是現(xiàn)已破產(chǎn)的按揭貸款公司Taylor,，Bean & Whitaker（TBW）的破產(chǎn)受托人美國聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司（FDIC），被告是普華永道,，曾擔(dān)任已因金融危機(jī)倒閉的阿拉巴馬州殖民銀行（Colonial Bank）的審計(jì),。TBW破產(chǎn)前曾是美國前十大抵押貸款公司，也曾是美國政府贊助成立的政府國家抵押貸款協(xié)會（Ginnie Mae）的第五大房地產(chǎn)抵押貸款支持證券（MBS）發(fā)行商,。殖民銀行為TBW提供了大量房屋抵押貸款供其進(jìn)行證券化,，是TBW最大的客戶。

FDIC狀告普華永道在擔(dān)任殖民銀行審計(jì)期間,，未充分履行審計(jì)職責(zé),，未能發(fā)現(xiàn)殖民銀行約10億美元的資產(chǎn)實(shí)際上并不存在或已分文不值。雖然這實(shí)際上是TBW創(chuàng)始人李·法卡斯和殖民銀行高管相互串通作案造成的結(jié)果,，但原告認(rèn)為作為殖民銀行的審計(jì),，普華永道難辭其咎：直到金融危機(jī)將串通案暴露之前，普華永道在2002-2008年間,，每年都為客戶出具了“無保留意見”,。實(shí)際上是對殖民銀行財(cái)務(wù)狀況“誠實(shí)度”背書。

但2009年殖民銀行倒閉以后,，讓FDIC損失高達(dá)30億美元,。最終的欺詐是由監(jiān)管機(jī)構(gòu)委任的另一家審計(jì)機(jī)構(gòu)德勤發(fā)現(xiàn)的，而殖民銀行的審計(jì)普華永道一直被“蒙在鼓里”,。

值得注意的是,，普華永道的本次失責(zé)審查就是2011年調(diào)查德勤時(shí)發(fā)現(xiàn)的，當(dāng)時(shí)德勤支付了76億美元罰款,。難保在調(diào)查普華永道的時(shí)候,，另外兩家會計(jì)師事務(wù)所安永和畢馬威不被牽連，所以審計(jì)行業(yè)的“危機(jī)清算”時(shí)刻正式來臨,。

值得注意的是,，此次佛羅里達(dá)州的審判是普華永道“致命性”審判的開始。普華永道當(dāng)前共面臨3項(xiàng)類似訴訟,，2017年2月,，普華永道還要面臨阿拉巴馬的“失職”開審,。第三審是曼哈頓聯(lián)邦法庭的，也將于明年進(jìn)行,。目前結(jié)果預(yù)料,，有分析認(rèn)為，三案疊加對普華永道的打擊可能是致命的,。

一場生死之戰(zhàn)

如果該案件最終成立,，普華永道可能需要付出55億美元的高昂代價(jià)。2015財(cái)年,，普華永道全球的業(yè)務(wù)收入是354億美元,，55億美元占2015全年收入的15.5%。如果是一次性拿出55億美元,，對任何機(jī)構(gòu)來說都是一個(gè)重大打擊,。此外，2017年還將在阿拉巴馬和曼哈頓聯(lián)邦法庭對普華永道的類似“失職”開審,，如果這些開審的案件疊加,，對普華永道將極為不利?？梢哉f當(dāng)前這次庭審結(jié)果對于普華永道至關(guān)重要,，因?yàn)樽罱K的判決結(jié)果可能被作為判例來使用。換言之,，普華永道目前面臨的訴訟案,，可能是其生死之戰(zhàn)。

雙方可能私了

有分析稱,，此案尚未判決,，雙方也存在私了的可能。在美國,，“四大”會計(jì)師事務(wù)所在面對指控時(shí),，多數(shù)情況下希望“私了”，金融危機(jī)期間多數(shù)涉及審計(jì)的案件都是通過“私了”結(jié)案,。安永為雷曼向投資者支付了9900萬美元，向紐約司法部支付1000萬美元“罰款”,；畢馬威為Countrywide Bank倒閉支付了2400萬美元的私了費(fèi),；德勤為貝爾斯登支付了1990萬美元等。

審計(jì)仍有市場

走過金融危機(jī)時(shí)的困難時(shí)期,，如今的審計(jì)機(jī)構(gòu)與評級機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)都還不錯,。以普華永道為例，數(shù)據(jù)顯示,，截至2015年6月30日的2015財(cái)務(wù)年度中,，其全球總收入達(dá)到了354億美元,。基于固定匯率計(jì)算,，其全球總收入增長了10%,，為2007財(cái)年以來最為強(qiáng)勁的業(yè)務(wù)增長。業(yè)績的增長表明,，世界還是需要審計(jì),，行業(yè)模式存在的問題，在沒有找到更合理的方式之前,，可能仍需要市場去接受,。

是否工作失誤

另有分析認(rèn)為，整個(gè)事件的關(guān)鍵點(diǎn)在于,，普華永道是工作疏忽導(dǎo)致沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,，還是工作人員已知TBW和殖民銀行的問題但沒有予以發(fā)布。如果是疏忽,，面臨的指責(zé)和賠償會小一些,。但該事件中，普華永道未能發(fā)現(xiàn)殖民銀行約10億美元的資產(chǎn)實(shí)際上并不存在或已分文不值,。金額如此巨大的資產(chǎn)貶值沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn),，似乎又很難用工作失誤來解釋。

拷問審計(jì)公正

仔細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn),，審計(jì)行業(yè)與評級機(jī)構(gòu)有一些類似,，成果需要向公眾或客戶發(fā)布，因此需要在業(yè)務(wù)上構(gòu)建公信力,，使受眾相信自己的審計(jì),、研究結(jié)果。但同時(shí),，審計(jì)行業(yè)與評級機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)執(zhí)行中都是扮演乙方角色,，需要從被審計(jì)和被評級企業(yè)收費(fèi)來獲取收入。這就會使其公正性面臨一定考驗(yàn),。（新華網(wǎng)）

公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

審計(jì)是現(xiàn)代市場中重要的經(jīng)濟(jì)活動,，也是一種重要的監(jiān)督機(jī)制。新聞中,，全球知名的普華永道事務(wù)所被起訴,，說明公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，因此公司的內(nèi)部審計(jì)愈發(fā)重要,。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中認(rèn)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立,、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化,、規(guī)范化的方法,，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果,，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),。這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)作用的界定，也是未來內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的方向,。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容基本包括以下幾個(gè)方面：1,、基于企業(yè)資金鏈的內(nèi)部控制程序?qū)徲?jì)，以企業(yè)內(nèi)部控制為對象,，按資金鏈次序,，從采購供應(yīng)開始，直到終端銷售市場,，主要驗(yàn)證內(nèi)部控制是否切實(shí)執(zhí)行,，執(zhí)行是否有效，有無無效甚至浪費(fèi)和內(nèi)耗的節(jié)點(diǎn),，針對內(nèi)部流程的設(shè)置與執(zhí)行提供客觀審計(jì)建議和意見,。2、基于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的真實(shí),、合法審計(jì),，針對財(cái)務(wù)部門提供的報(bào)表數(shù)字，以獨(dú)立的身份,，運(yùn)用抽樣等技術(shù),，對資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)性,，經(jīng)營結(jié)果的真實(shí)性,、合法性進(jìn)行驗(yàn)證，并深入調(diào)查錯誤或舞弊發(fā)生的可能,。3,、基于企業(yè)高層管理人員的經(jīng)營責(zé)任審計(jì)，以年度為單位,，就高層管理人員任期內(nèi)的工作業(yè)績進(jìn)行客觀的調(diào)查和匯總分析,，并將結(jié)果作為人員考核的證據(jù)。4,、基于主管級以上人員的離任調(diào)任做的工作審計(jì),，以保持崗位工作的連續(xù)性，和工作責(zé)任的劃分,。5、獨(dú)立經(jīng)營實(shí)體的經(jīng)營審計(jì)，包括人,、財(cái),、物及經(jīng)營效果和責(zé)任的綜合審計(jì)。6,、基于全面預(yù)算管理的預(yù)算控制的審計(jì),，保證預(yù)算數(shù)字的完成。

委托代理關(guān)系會產(chǎn)生受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,，而審計(jì)的存在正是為了保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面有效的履行,。內(nèi)部審計(jì)是解決代理問題的控制機(jī)制，是監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分,，同時(shí)信息披露制度和激勵機(jī)制的有效運(yùn)行也離不開內(nèi)部審計(jì),。內(nèi)部審計(jì)作為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的最好計(jì)量者、監(jiān)督者,，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中委托人和受托人的橋梁,，其最終目標(biāo)是協(xié)調(diào)組織成員有效地履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低各種委托代理成本,。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可能通過對企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控,、檢查、評估,、報(bào)告和提出改進(jìn)建議來幫助管理者和董事會或?qū)徲?jì)委員會履行其職責(zé),。

公司內(nèi)部審計(jì)的完善

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在其《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的中強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師必須獨(dú)立于其所審核的活動，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的確認(rèn)和評價(jià),。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)中,，應(yīng)在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員。委員會的組成須經(jīng)董事會批準(zhǔn)并成為其常設(shè)性機(jī)構(gòu),，審計(jì)委員會由不參加董事會的外部董事組成,。它從屬于董事會領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報(bào)告工作，在組織中獨(dú)立于管理層和業(yè)務(wù)部門,，能夠獨(dú)立地履行其職責(zé),。同時(shí)，審計(jì)委員會在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo),，從而可以保證其具有較高的權(quán)威性,。

審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)始終保持著緊密的聯(lián)系，對支持和保證內(nèi)部審計(jì)工作起到重要的作用,。審計(jì)委員會可以充分保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,，從而形成嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的前提下,，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成評價(jià)公司內(nèi)部企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度及其執(zhí)行的效果,，并提出改進(jìn)性意見,。

審計(jì)委員會的建立可以在大大提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保障內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮,。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下,，可以相對獨(dú)立地、有權(quán)威地對公司的各項(xiàng)法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避政策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,，作為公司內(nèi)部治理,、內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要部分參與公司經(jīng)營活動的全過程，充分履行檢查,、評價(jià)職能,。從公司的治理角度來看，董事會作為公司的決策機(jī)構(gòu)肩負(fù)著保證公司管理行為的合法性和可信性職責(zé),。審計(jì)委員會對董事會負(fù)責(zé)的制度安排,，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面,。同時(shí),，審計(jì)委員會在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。

法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對組織風(fēng)險(xiǎn)管理流程的設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性,、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的充分性,、風(fēng)險(xiǎn)評估和報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨(dú)立審查和評價(jià)。它既可以保證董事會運(yùn)用適當(dāng)?shù)闹卫砗涂刂苼硖幚砥髽I(yè)法律風(fēng)險(xiǎn),，又可以在降低,、轉(zhuǎn)移或承受法律風(fēng)險(xiǎn)等方面為管理者提供建議。在法律風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過程中,，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多地參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作中,，對企業(yè)經(jīng)營過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行時(shí)時(shí)關(guān)注。法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在具體操作過程中,，應(yīng)關(guān)注以下兩點(diǎn)：

首先,，法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃制定要與企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等企業(yè)具體情況相結(jié)合,。只有在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),，充分考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度,，才能夠通過對法律風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控幫助企業(yè)長遠(yuǎn)地發(fā)展,，滿足所有者和利益相關(guān)者的愿望，增加企業(yè)價(jià)值,。

其次,，法律風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的各個(gè)層次，法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要對組織整體的風(fēng)險(xiǎn)管理和職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理全部進(jìn)行審查和評價(jià),，其審計(jì)內(nèi)容包括對法律風(fēng)險(xiǎn)識別,、法律風(fēng)險(xiǎn)評估方法,、法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施、法律風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的適當(dāng)性及有效性審查,。

公司內(nèi)部審計(jì)能夠有效降低企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn),，一方面可以為公司管理者提供服務(wù)，另一方面能讓公司的監(jiān)督者參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中去,。不過，由于我國的商業(yè)環(huán)境處于發(fā)展階段,，公司內(nèi)部審計(jì)的法律問題也有很大的上升空間,，有待加強(qiáng)與完善。