最近,，跨國公司在華避稅的話題引起媒體關(guān)注,。而納稅是我國憲法和法律規(guī)定的基本義務(wù)，具有強制性和無償性,。但企業(yè)都是以盈利為目的,，因此，企業(yè)為了實現(xiàn)股東利益最大化,，都會選擇合理的方式避稅,，跨國公司也不例外。而最近,，為了提高跨國公司在中國的經(jīng)濟貢獻度,，跨國公司在業(yè)務(wù)和財務(wù)上也需要“積極、主動”適應(yīng)中國和國際稅法的變化,。

 

江蘇國稅向跨國公司發(fā)函：慮中國立場 留下合理利潤

 

日前,，在江蘇投資較大的跨國公司總部的主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人都接到了一份來自中國國稅系統(tǒng)的信函。信函由江蘇省國稅局統(tǒng)一發(fā)出,，詳細描述了中國的國際稅收遵從管理規(guī)劃,。

 

這一做法的目的在于提高“跨國公司在中國的經(jīng)濟貢獻度”，使跨國公司總部在業(yè)務(wù)重組和利潤分配時更加考慮中國立場,，減少跨國公司利用各種手段轉(zhuǎn)移利潤,，最終讓更多的稅收和財富能留在中國。

 

江蘇省國稅局副局長姜躍生認為,，這是按國際慣例,，向跨國公司提出建議，透過遵從“規(guī)劃引領(lǐng)在先,、調(diào)查調(diào)整在后”的原則,，可促使跨國公司自覺提高納稅遵從度。

 

在過去的數(shù)十年發(fā)展中,，江蘇曾以國際代工模式取得了利用外資,、國際貿(mào)易的爆炸式成長,，創(chuàng)造了外向型經(jīng)濟的奇跡，但這使得外向型經(jīng)濟中外資企業(yè)貢獻大,，而本土企業(yè)實力與本省經(jīng)濟總量不成正比,。這也是江蘇供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中需要“補短板”的領(lǐng)域之一。

 

外資風(fēng)險承擔(dān)與利潤分配不匹配

 

從江蘇情況來看,，多年以來跨國公司在華子公司存在企業(yè)職能風(fēng)險承擔(dān)與利潤分配不一致的格局,。

 

此前南京海關(guān)在一次調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，外資在華機構(gòu),，一個常用的,、合理合法的利潤轉(zhuǎn)移手段是，企業(yè)所需的資金都以高息模式向母公司“借款”,。此外,，則是通過跨境交易特別是關(guān)聯(lián)交易。

 

江蘇省國稅局將重點關(guān)注“一高一低”的情況：即,，跨國公司中國成員企業(yè)的銷售收入,、資產(chǎn)、高附加值勞務(wù)人數(shù)占集團比例高,，而利潤與稅收占集團比例低,；二、集團來源于中國市場的銷售和利潤占比高,，而留在中國成員企業(yè)的利潤和稅收占比低,。

 

此外還包括，集團在國內(nèi)外享有盛譽,，而在華成員企業(yè)在當(dāng)?shù)貛缀鯖]有或很少有稅收貢獻,；在華成員企業(yè)經(jīng)營規(guī)模穩(wěn)定甚至不斷擴大，但長期處于微利甚至虧損狀態(tài),；投入與產(chǎn)出不一致等“錯誤配置現(xiàn)象”,。

 

事實上，作為外資利用第一大省,，江蘇省曾在2014年第一次發(fā)布國際稅收遵從規(guī)則,，不過作為“探索”，只針對轄區(qū)內(nèi)外資,。

 

數(shù)據(jù)顯示,，江蘇外資企業(yè)的遵從效果得到明顯提升。在2014年和2015年,，江蘇外資企業(yè)營收總額同比增長4.9%和-2.6%,，但利潤同比增長9.6%和3.9%，出現(xiàn)了利潤增長快于銷售收入增長的局面,，而企業(yè)在集團利潤中的比重也有明顯提高,。

 

江蘇成立反避稅調(diào)查機構(gòu)

 

江蘇國稅局本次發(fā)布的管理規(guī)劃，提醒跨國公司在業(yè)務(wù)和財務(wù)上要“積極,、主動”適應(yīng)中國和國際稅法的變化,。而稅機關(guān)將在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、預(yù)約定價和雙邊磋商等工作中,，對跨國公司全球利潤分配加以關(guān)注,。

 

首先關(guān)注的是無形資產(chǎn)。在過去的實踐中,，在華成員企業(yè)長期對外支付特許權(quán)使用費或其他集團費用,，但無形資產(chǎn)的使用和高額的勞務(wù)購買沒有帶來經(jīng)營成效，反而長期處于微利或虧損狀態(tài),。

 

對此,，江蘇國國稅局稱，中國成員企業(yè)在跨國集團公司原有技術(shù)基礎(chǔ)上進行本地化的改造,、升級,、拓展，或者接受集團委托進行研發(fā)活動,，均可能構(gòu)成無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造,，因此要給予合理回報、充分補償,。

 

其次,，跨國公司要重視業(yè)務(wù)重組經(jīng)濟實質(zhì)，以避免被中國稅務(wù)機關(guān)重新定性而做出納稅調(diào)整風(fēng)險,，如業(yè)務(wù)重組應(yīng)有實質(zhì)性的功能,、風(fēng)險或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，合同形式與實際執(zhí)行相符,，重組后的各方利潤歸屬應(yīng)與新的資產(chǎn),、職能和風(fēng)險配置格局相一致。

 

對于具體利潤分配方法,，江蘇省國稅局提出,，跨國公司應(yīng)根據(jù)實際情況嘗試基于集團全球價值鏈分析的轉(zhuǎn)讓定價方法。具體而言,，將價值鏈上的總利潤在各職能及其承擔(dān)者之間進行分配,，確保利潤分配結(jié)果與價值鏈上各方的職能和風(fēng)險承擔(dān)相匹配。

 

再者,，跨國公司要避免激進的稅收籌劃,，如設(shè)立多層境外持股架構(gòu)，形式上轉(zhuǎn)變?yōu)橥鈬髽I(yè),，但實質(zhì)上實際管理機構(gòu)仍在國內(nèi),，借此規(guī)避中國稅收管轄權(quán),；

 

管理規(guī)劃還對納稅自主申報提出更高要求，要求跨國公司要提高同期資料準備質(zhì)量,，改變同期資料信息與申報信息不一致,、職能定位與實際情況不一致，以及同期資料信息與總部全球文檔信息產(chǎn)生矛盾,。

 

姜躍生表示,，稅務(wù)機關(guān)將從解決稅企信息不對稱切入，通過向跨國公司總部傳遞中國稅務(wù)機關(guān)的觀點,，以期加強溝通,，形成互信，促成共識,，增加中國利潤份額,。

 

值得一提的是，上述多項原則不僅僅針對外資企業(yè),，而是針對所有的跨國納稅人,，特別是“走出去”的企業(yè)，也應(yīng)在全球價值鏈布局中樹立國際稅收遵從意識,。在遇到雙重征稅,、境外涉稅爭端或不公正稅收待遇，可以運用稅收協(xié)定啟動相互磋商程序,，維護自身權(quán)益,。

 

作為全國國際稅收風(fēng)險管理標(biāo)桿的江蘇國稅局，率先成立了反避稅調(diào)查機構(gòu),。姜躍生表示,，在技術(shù)手段上，將整合多方信息源開展大數(shù)據(jù)分析,，運用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)開展風(fēng)險篩查和利潤監(jiān)控,，聚焦高風(fēng)險企業(yè)開展風(fēng)險應(yīng)對。（21世紀經(jīng)濟報道）

 

跨國公司的國際避稅方法

 

想要跨國公司要在業(yè)務(wù)和財務(wù)上 “積極,、主動”適應(yīng)中國和國際稅法的變化,，提高在中國的經(jīng)濟貢獻度，就必須了解跨國公司常用的避稅方法是什么,。

 

一,、法人運動避稅法

 

法人流動避稅可采取居所轉(zhuǎn)移的方式，即將一個公司的居所轉(zhuǎn)移到低稅國,。一般來講不到萬不得已時不可采取這種方式,。因為一個企業(yè)的實際遷移成本很高，如設(shè)備的拆卸、安裝以及運輸成本報高．還有變賣不能帶走的土地,、固定設(shè)施等資產(chǎn)須繳納資本利得稅等,。

 

法人流動避稅更多地可采用信箱公司的方式。信箱公司是在避稅地設(shè)立的“基地公司”,，即只是在一個選定的低稅率國家中履行了必要的法律手續(xù)和登記手續(xù)的公司,，而其實際經(jīng)營活動不在這個國家，其功能是轉(zhuǎn)移資本和積累資本,，保守經(jīng)營秘密。信箱公司的形式有多種多樣,，包括控股公司,、金融公司、貿(mào)易公司,、專利公司,、租賃公司等。如跨國公司可以在避稅地設(shè)立一個金融公司,，由于其貸款利息可以不交稅或少交稅,，因此金融公司可以以高息向設(shè)在高稅國的總公司、分公司貸款,，把一部分利潤轉(zhuǎn)移到金融公司,，從而達到避稅目的。

 

二,、法人的非流動避稅

 

法人的非流動避稅主要是通過信托或其他受托協(xié)議來避稅,，法人公司并不實際遷移出境，而只是采取信托的方式轉(zhuǎn)移一部分財產(chǎn)或所得,。這些財產(chǎn)在法律形式上與原所有者分離,，但實際上受控于原所有者，從而達到避稅目的,。例如,，新西蘭朗伊橋公司為躲避本國的所得稅，將其年度利潤的70％轉(zhuǎn)移到巴哈馬群島的某一信托公司,。由于巴哈馬群島是世界著名的自由港和避稅港,，稅率比新西蘭低35％－50％，因此,，朗伊橋公司每年可以有效地躲避300萬美元到470萬美元的稅款,。

 

三、資金,、貨物和勞務(wù)的流動避稅

 

在國際避稅中,，資金、貨物和勞務(wù)的重要性絲毫不亞于納稅人流動避稅產(chǎn)生的效益。因為納稅人的流動避稅相對而言過于顯眼,，而采用資金,、貨物、勞務(wù)避稅則有其優(yōu)勢,。這些物的流動避稅主要有以下幾種方法,；

 

1、避免成為常設(shè)機構(gòu)避稅,。在實際生活中,，由于各國稅法有許多大量減免稅的規(guī)定，這樣跨國公司只要將本公司在國外的常設(shè)機構(gòu)變成符合成免稅規(guī)定的機構(gòu)即可避稅,。

 

2,、收入、成本轉(zhuǎn)移避稅法,。收入和成本的轉(zhuǎn)移是跨國公司國際避稅中常用的方法,，技稱為“避稅的魔術(shù)”。財務(wù)主管可以根據(jù)整個跨國公司實體的收入,、成本,、財務(wù)與資本結(jié)構(gòu)計算并分攤?cè)渴杖牒统杀荆３謱ψ陨碛欣倪x擇,。

 

3,、轉(zhuǎn)讓定價避稅法。轉(zhuǎn)讓定價同樣也是跨國公司國際避稅的重要方法之一,。

 

4,、租資避稅法。這是當(dāng)前國際避稅活動中的一個新樂園,。這種避稅方法產(chǎn)生的根源在于經(jīng)營租賃或融資中誰可以要求折舊,、誰可以扣除成本，誰必須承擔(dān)損失風(fēng)險,，這就為跨國公司國際避稅提供了用武之地,。

 

5、分支機構(gòu)與于公司的選擇,。由于設(shè)立分支機構(gòu)與設(shè)立于公司對跨國公司整體而言,，各有利弊，因此跨國公司出于減輕稅負的目的,，對設(shè)置在國外的機構(gòu)是選擇分支機構(gòu)還是于公司必須做出考慮,，反復(fù)權(quán)衡利弊。通?？梢赃@樣選擇：在營業(yè)初期以分支機構(gòu)形式出現(xiàn),，當(dāng)分支機構(gòu)扭虧為盈后,，則將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸尽?/p>

 

四、利用國際避稅地避稅

 

國際避稅地,，是指某地區(qū)為吸引外國資本流入本地區(qū)的經(jīng)濟,，彌補自身資本不足和改善國際收支狀況，或引進外國先進技術(shù)提高本國成本地區(qū)技術(shù)水平,，吸引國際和民間投資,，在本國或本地區(qū)劃出一定區(qū)域或范圍，允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟貿(mào)易活動,。投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇,。這種區(qū)域和范圍被稱為避稅地。國際避稅地可以是港口,、島嶼,、沿海地區(qū)成交通方便的城市，因此,，有時又稱之為“避稅港”。

 

國際上有3種類型的避稅地：

 

1,、沒有直接稅的純退稅地,。這種進稅地沒有個人所得稅和法人所得稅，也沒有凈財富稅,、遺產(chǎn)稅和贈予稅,。

 

2、普通避稅港,。這類避稅將給予外國經(jīng)營者以特別稅收優(yōu)惠,。

 

3、正常課稅．但有一些特殊的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)定,。避稅地的好處顯而易見,。

 

如何利用國際避稅地為跨國公司減輕稅收負擔(dān)呢？可考慮如下辦法：

 

1,、虛設(shè)機構(gòu)的方法,。跨國公司在避稅地設(shè)立一個子公司,，制造總公司銷售另一國的貨物經(jīng)子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象,，將總公司所得轉(zhuǎn)移到避稅地子公司賬上，達到避稅目的,。,，從而達到避稅的目的。

 

2,、貿(mào)易公司避稅法,。跨國公司通過在避稅地設(shè)。

 

3,、虛設(shè)信托財產(chǎn)方法,。虛設(shè)信托財產(chǎn)是指投資者在避稅地設(shè)立一個個人持股信托公司，然后把它的財產(chǎn)虛設(shè)為避稅地的信托財產(chǎn)立為購買,、銷售勞務(wù)和貨物及其他交易開發(fā)票的貿(mào)易公司．將這些業(yè)務(wù)的利潤從高稅收管轄地區(qū)沉淀下來,。

 

國際避稅的內(nèi)在動機是納稅人減輕稅收負擔(dān)的強烈愿望，而導(dǎo)致國際避稅的客觀原因是國家間的稅制差別,。但出于對我國經(jīng)濟的考慮,，跨國公司還是需要在業(yè)務(wù)和財務(wù)上也需要“積極、主動”適應(yīng)中國和國際稅法的變化,，不然的話,，我國成立的反避稅調(diào)查機構(gòu)也會多加“提醒”的。